الحساب 90 هو حساب خاص يستخدم لعكس وتحليل مبالغ الدخل المستلمة والنفقات التي تتكبدها المؤسسة. وبناء على أرصدة هذا الحساب يتم تحديده النتائج الماليةأنشطة المنظمة. سنلقي نظرة في المقالة على العمليات الأساسية على الحساب 90 في الأمثلة والترحيلات.

يستخدم الحساب 90 لتحديد وتحليل مبالغ وأحجام المبيعات للأنشطة الرئيسية وعلى وجه الخصوص:

• العمل الصناعي/غير الصناعي؛
• البناء والتصميم وأعمال المسح.
• خدمات الإيجار؛
• توريد السلع (بما في ذلك منتجات الإنتاج الخاص)؛
• منح حقوق الملكية الفكرية.

الحسابات الفرعية 90 حسابا

عادةً ما يتم إجراء محاسبة المعاملات على الحساب 90 باستخدام الحسابات الفرعية الرئيسية التالية:

المعاملات النموذجية للحساب 90

دعونا نفكر في العدد 90:

90 معاملة حساب باستخدام الأمثلة

للنظر في المحاسبة عن المعاملات التي تعكس مبالغ المبيعات وضريبة القيمة المضافة والنتائج المالية للحساب 90، سنستخدم أمثلة توضيحية.

منشورات المبيعات ذات الدفع المؤجل (الحساب 90.1)

أبرمت شركة Signal JSC وشركة Faza LLC اتفاقية لتوريد منتجات الطلاء والورنيش، والتي تبلغ تكلفة البضائع بموجبها 857.500 روبل. تقوم شركة Faza LLC بدفع ثمن البضائع خلال 30 يومًا بعد استلامها. مع إتاحة الفرصة لتأجيل الدفع، تدفع شركة Faza LLC 0.15% عن كل يوم تأجيل (857,500 روبل روسي * 30 يومًا * 0.15% = 38,588 روبل روسي)

تم عكس الإدخالات التالية في محاسبة Signal JSC:

المحاسبة عن مبالغ ضريبة القيمة المضافة (الحساب 90.3)

وفقًا لاتفاقية التوريد، قامت شركة Magnit LLC بشحن شحنة من البضائع (المعدات الرياضية) إلى شركة Marshal JSC. تكلفة التسليم بموجب العقد 457000 روبل، ضريبة القيمة المضافة 69712 روبل. تكلفة البضاعة 305400 روبل. تحصل شركة JSC "Marshal" على ملكية شحنة المعدات الرياضية بعد سداد الدفع.

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Magnit LLC:

د.ت	ط م	وصف	مجموع	وثيقة
	41	تم شحن دفعة من المعدات الرياضية	305400 روبل روسي	قائمة التعبئة
76		مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على تكلفة البضائع المشحونة	69,712 روبية هندية	فاتورة
	62	تم إيداع الأموال من JSC "Marshal" لدفع ثمن المعدات الرياضية	457000 فرك.	كشف حساب بنكى
62	.1	يتم أخذ حجم الإيرادات المستلمة في الاعتبار	457000 فرك.	كشف حساب بنكى
		تم شطب تكلفة مجموعة المعدات الرياضية المشحونة كمصروفات	305400 روبل روسي	التكلفة

انعكاس النتائج المالية في المعاملات - الحساب الختامي 90

استناداً إلى نتائج شهر ديسمبر 2015، فإن شركة JSC Gigant:

• 261000 روبل روسي، ضريبة القيمة المضافة 39814 روبل روسي؛
• تكلفة المبيعات - 133500 روبل.

تحديد النتيجة المالية (الربح) في نهاية مارس 2015 تنعكس (261000 روبل روسي - 39814 روبل روسي - 133500 روبل روسي)

87,686 روبية هندية الميزانية العمومية دوران

وفي نهاية الشهر تم إنتاج (90.1، 90.2، 90.3).

- تشمل النتيجة المالية التي حصلت عليها الشركة عن العام الماضيكجزء من الأرباح المحتجزة أو الخسائر غير المكشوفة.

كيفية إغلاق الحسابات 90 و 91

في المحاسبة، يمكن أن تكون الإيرادات والمصروفات من عدة أنواع:

- للأنشطة العادية التي تظهر في الحساب 90 "المبيعات"؛

- أخرى (التشغيلية وغير التشغيلية) والتي يتم تسجيلها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

تنعكس النتيجة المالية للأنشطة العادية في الحساب 90 "المبيعات". ووفقاً لشجرة الحسابات يتم فتح حسابات فرعية لها:

- 90-1 "الإيرادات"؛

– 90-2 “تكلفة المبيعات”;

– 90-3 “ضريبة القيمة المضافة”;

– 90-4 “الضرائب غير المباشرة”;

– 90-9 "الربح/الخسارة من المبيعات."

في 31 ديسمبر، يجب على المحاسب إغلاق كافة الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 90 "مبيعات".

تفعل ذلك مثل هذا:

أ) يتم إغلاق الرصيد الدائن للحساب الفرعي 90-1 عن طريق الترحيل:

الخصم 90-1 الائتمان 90-9

الخصم 90-9 الائتمان 99

– 230.000 فرك. (1,180,000 – 180,000 – 600,000 – 170,000) – ينعكس الربح من المبيعات.

الخصم 90-1 الائتمان 90-9

– 1,180,000 فرك. – يتم إغلاق الحساب الفرعي 90-1 في نهاية العام؛

الخصم 90-9 الائتمان 90-2

– 770.000 فرك. (600,000 + 170,000) – يتم إغلاق الحساب الفرعي 90-2 في نهاية العام؛

الخصم 90-9 الائتمان 90-3

– 180.000 فرك. – يتم إغلاق الحساب الفرعي 90-3 في نهاية العام.

يتم إجراء المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم فتح الحسابات الفرعية التالية لهذا الحساب:

– 91-1 “الدخل الآخر”;

– 91-2 “نفقات أخرى”;

– 91-9 “رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى”.

بعد قيامك بإغلاق الحسابات الفرعية للحساب، يتعين عليك إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

تفعل ذلك مثل هذا:

الخصم 91-1 الائتمان 91-9

الخصم 91-2 الائتمان 68 الحساب الفرعي "الحسابات

– 360 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الإيجار؛

الخصم 91-2 الائتمان 02 (70، 69...)

– 3600 فرك. - تنعكس التكاليف المرتبطة بتأجير العقار؛

الخصم 99 الائتمان 91-9

– 1600 فرك. (2360 – 360 – 3600) – يعكس الخسارة من الأنشطة الأخرى للمنظمة.

في 31 ديسمبر 2005، يجب على محاسب Aktiva إغلاق كافة الحسابات الفرعية في الحساب. للقيام بذلك، تحتاج إلى إجراء الأسلاك التالية:

الخصم 91-1 الائتمان 91-9

وعكس نتيجة الأنشطة العادية على النحو التالي:

الخصم 90-9 الائتمان 99

- ينعكس الربح من الأنشطة العادية؛

الخصم 99 الائتمان 90-9

– تنعكس الخسارة من الأنشطة العادية.

وقام المحاسب بعكس نتائج الأنشطة الأخرى على النحو التالي:

الخصم 91-9 الائتمان 99

- ينعكس الربح من الأنشطة الأخرى؛

الخصم 99 الائتمان 91-9

– تنعكس الخسارة من الأنشطة الأخرى.

يرجى ملاحظة: يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات غير العادية مباشرة في الحساب 99 "الأرباح والخسائر". كما يعكس استحقاق ضريبة الدخل، وكذلك الغرامات على المخالفات الضريبية.

ونتيجة لذلك، يتم تكوين رصيد دائن (ربح) أو رصيد مدين (خسارة) في الحساب. يتم شطب هذا الرصيد باعتباره الإدخال الأخير للسنة المشمولة بالتقرير. للقيام بذلك، قم بإجراء الأسلاك:

إذا حققت الشركة ربحًا في نهاية العام

الخصم 99 الائتمان 84

- تم شطب صافي الربح (المحتفظ به) للسنة المشمولة بالتقرير؛

إذا تكبدت الشركة خسارة في نهاية العام

الخصم 84 الائتمان 99

- يعكس صافي الخسارة (غير المكشوفة) للسنة المشمولة بالتقرير.

مثال

في نهاية عام 2005، تلقت JSC Aktiv:

- الربح من الأنشطة العادية (دوران الائتمان على الحساب) بمبلغ 230.000 روبل؛

- الخسارة من الأنشطة الأخرى (حجم الدين على الحساب) بمبلغ 1600 روبل.

بالإضافة إلى ذلك، حصلت الشركة على إجمالي 72000 روبل. ودفع غرامة ضريبية قدرها 1500 روبل.

وبالتالي، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2005، ستسجل "الأصل" ربحًا قدره 154.900 روبل. (230,000 – – 1600 – 72,000 – 1500). ومع الإدخال الأخير في ديسمبر، سيقوم المحاسب بإدراج هذا المبلغ في الأرباح المحتجزة.

وسوف ينعكس ذلك في السجل المحاسبي:

الخصم 99 الائتمان 84

– 154900 فرك. – تم شطب صافي الربح (المحتفظ به) لعام 2005.

سيقرر مساهمو Aktiv مكان توزيع هذه الأرباح في عام 2006.

مساء الخير كانت المنظمة على النظام الضريبي المبسط في عام 2011. منذ عام 2012، قمت بالتبديل إلى OSNO في الحساب 84 على Kt، الميزانية العمومية هي 1،594،514.63، وفي الحساب 90. وفقًا للرقم 908.098.45، الآن أنا مجبر على استعادة السجلات المحاسبية، من فضلك قل لي كيف يمكنني إغلاق (تداخل) هذه الأرقام؟

إغلاق حساب 90:

الخصم 99 الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" الائتمان 90-9 - يعكس خسارة الأنشطة العادية لفترة التقرير.

اعتبارًا من 31 ديسمبر، يجب أن يُظهر الحساب 99 "الأرباح والخسائر" صافي النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير. بعد تحديد النتيجة المالية السنوية (الربح أو الخسارة)، قم بتعيينها للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" عن طريق الترحيل:

الخصم 99 الحساب الفرعي "صافي الربح (الخسارة)" الائتمان 84 - تم شطب صافي الربح (المحتفظ به) للسنة المشمولة بالتقرير ؛

الخصم 84 الائتمان 99 الحساب الفرعي "صافي الربح (الخسارة)" - يعكس صافي الخسارة (غير المغطاة) للسنة المشمولة بالتقرير.

أولئك. الحساب 84 غير مغلق. يقوم بجمع الربح أو الخسارة النهائية. إذا كان هناك ربح، فيمكن للمؤسسين استخدام الأموال حسب تقديرهم. في هذه الحالة، سيتوافق الحساب 84 مع الحسابات، اعتمادًا على المكان الذي يتم توجيه الربح إليه.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

إصلاح التوازن

اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي، يجب أن يكون الرصيد في الحسابات الفرعية 90-1، 90-2، 90-3، 90-9، 91-1، 91-2 مساويًا للصفر. للقيام بذلك، قم بإصلاح الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

إجراء الإغلاق

يتضمن الإجراء الخاص بإغلاق الفترة المشمولة بالتقرير ما يلي:
– شطب المبلغ الإجمالي للنفقات المرتبطة بإنتاجه وبيعه للمنتجات المباعة (بحلول وقت إغلاق فترة التقرير، يجب إنشاء هذا المبلغ)؛
- مقارنة البيانات النهائية لدوران المدين والدائن على الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 90 "المبيعات" والحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"؛*
- شطب الفرق الإيجابي بين هذه البيانات إلى رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر" (في حالة تحقيق ربح)؛
– شطب الفارق السالب بين هذه البيانات إلى الخصم من الحساب 99 “أرباح وخسائر” (في حالة تلقي خسارة).

تم تصميم الحساب الاصطناعي 90 "المبيعات" لتسجيل الإيرادات والنفقات للأنشطة العادية (البند 5 من PBU 9/99، البند 5 من PBU 10/99). ومع ذلك، لا تنعكس أي معاملات مباشرة على هذا الحساب. وتتشكل جميع المؤشرات اللازمة لتحديد النتيجة المالية في الحسابات الفرعية المفتوحة لها. لذلك، في تاريخ إعداد التقارير لأي فترة إعداد تقارير، لا يمكن أن يحتوي الحساب الاصطناعي 90 على رصيد مدين أو دائن.

يتم فتح حسابات فرعية للحساب 90:
- 90-1 "الإيرادات". مع استمرار الشحن، يعكس رصيد هذا الحساب الفرعي عائدات بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات)، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة؛
– 90-2 “تكلفة المبيعات”. يتم شطب جميع النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات لصالح هذا الحساب الفرعي؛
– 90-3 “ضريبة القيمة المضافة”. يعكس الخصم من هذا الحساب الفرعي مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة في أسعار المنتجات المباعة (السلع، الأعمال، الخدمات)، إذا أصدرت المنظمة التي تطبق النظام الخاص فواتير مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة؛
– 90-9 "الربح/الخسارة من المبيعات." يعكس هذا الحساب الفرعي النتيجة المالية للأنشطة العادية. إذا كان إجمالي معدل دوران الائتمان للحساب الفرعي 90-1 أكبر من مجموع دوران الدين للحسابات الفرعية 90-2 و90-3، فإن الفرق بينهما يشكل ربحًا. إذا كان إجمالي معدل دوران الائتمان للحساب الفرعي 90-1 أقل من مجموع دوران الدين للحسابات الفرعية 90-2 و90-3، فإن الفرق بينهما يشكل خسارة.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، الفرق بين التراكمي دوران الديونبالنسبة للحسابات الفرعية 90-2 و90-3 ودوران الائتمان للحساب الفرعي 90-1 (الربح أو الخسارة) ينعكس في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" في المراسلات مع الحساب الفرعي 90-9.*

- يتم عكس الربح من الأنشطة العادية لفترة التقرير؛

الخصم 99 الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" الائتمان 90-9
– يتم عكس خسارة الأنشطة العادية لفترة التقرير.*

يتم إجراء إدخالات الحسابات الفرعية 90-1، 90-2، 90-3، 90-9 على أساس الاستحقاق من بداية العام. ولا يتم إغلاق هذه الحسابات الفرعية خلال العام. يحدث إغلاقها عند إصلاح الميزانية العمومية.

مثال على الانعكاس في النتائج المالية المحاسبية من الأنشطة العادية لفترة التقرير (الشهر)*

تعمل شركة CJSC Alfa في تجارة الجملة وتستخدم إجراءات مبسطة. في يناير، باعت المنظمة البضائع بقيمة 1000000 روبل. بلغت تكلفة البضائع المباعة 600000 روبل. مقدار استهلاك الأصول الثابتة وتكاليف المستودعات والنقل والإدارة يساوي 300000 روبل.

اعتبارًا من 31 يناير، عكست السجلات المحاسبية لشركة ألفا البيانات التالية:
- على قرض من الحساب الفرعي 90-1 - عائدات المبيعات بمبلغ 1000000 روبل؛
- على الخصم من الحساب الفرعي 90-2 - تكلفة البضائع المباعة بمبلغ 600000 روبل؛
- على الخصم من الحساب 44 - مصاريف مبيعات بمبلغ 300000 روبل.

الخصم 90-2 الائتمان 44
– 300000 فرك. – تم شطب مصاريف المبيعات لشهر يناير؛

الخصم 90-9 الائتمان 99 الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) قبل الضريبة"
– 100000 فرك. (1,000,000 روبل روسي - (600,000 روبل روسي + 300,000 روبل روسي)) - يظهر الربح من المبيعات لشهر يناير.

إس في. رازغولين

النتائج المالية

في المرحلة الثانية من الإصلاح، يجب دمج النتيجة المالية التي تم الحصول عليها للسنة المشمولة بالتقرير مع النتيجة المالية للسنوات السابقة.

عند إغلاق فترات إعداد التقارير خلال العام (بما في ذلك نهاية شهر ديسمبر)، كان على المحاسب القيام بما يلي:
- شطب النتائج المالية شهريًا من الأنشطة الأساسية والعمليات الأخرى من الحسابات الفرعية 90-9 و91-9 إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر"؛*
- تعكس في المحاسبة مبلغ الضريبة المستحقة فيما يتعلق بتطبيق النظام الخاص المقابل.

وبالتالي، في 31 ديسمبر، يجب أن يُظهر الحساب 99 "الأرباح والخسائر" صافي النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير. بعد تحديد النتيجة المالية السنوية (الربح أو الخسارة)، قم بتعيينها للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" عن طريق الترحيل:

المدين 99 الحساب الفرعي "صافي الربح (الخسارة)" الائتمان 84
- تم شطب صافي الربح (المحتفظ به) للسنة المشمولة بالتقرير؛

المدين 84 الائتمان 99 الحساب الفرعي "صافي الربح (الخسارة)"
- يعكس صافي الخسارة (غير المكشوفة) للسنة المشمولة بالتقرير.

وبهذا تنتهي عملية إصلاح التوازن.*

مثال على إصلاح الميزانية العمومية. تطبق المنظمة التبسيط. يتم دفع الضريبة الواحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات

في 31 ديسمبر 2012، أغلق محاسب شركة Alfa CJSC الفترة المشمولة بالتقرير الأخير لعام 2012. تعكس السجلات المحاسبية الأرصدة التالية:
– للحساب الفرعي 90-1 – 10,000,000 روبل;
– للحساب الفرعي 90-2 – 8,000,000 روبل;
- للحساب الفرعي 91-1 - 300000 روبل؛
- للحساب الفرعي 91-2 - 100000 روبل؛
- على حساب الحساب الفرعي 99 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" - 2200000 روبل ؛
- على الخصم من الحساب الفرعي 99 "ضريبة واحدة" - 330.000 روبل.

عند إصلاح الميزانية العمومية، قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية:

الخصم 90-1 الائتمان 90-9
– 10.000.000 فرك. - الحساب الفرعي 90-1 مغلق؛

الخصم 90-9 الائتمان 90-2
– 8.000.000 فرك. - الحساب الفرعي 90-2 مغلق؛

الخصم 91-1 الائتمان 91-9
– 300000 فرك. - الحساب الفرعي 91-1 مغلق؛

الخصم 91-9 الائتمان 91-2
– 100000 فرك. - الحساب الفرعي 91-2 مغلق؛

المدين 99 "صافي الربح (الخسارة)" الائتمان 84
– 1,870,000 فرك. (2,200,000 روبل روسي - 330,000 روبل روسي) - تم تضمين صافي الربح لعام 2012 في الأرباح المحتجزة.

وبذلك يكتمل إصلاح الميزانية العمومية لشركة Alpha لعام 2012.

إس في. رازغولين

نائب مدير دائرة الضرائب

وسياسة التعريفة الجمركية لوزارة المالية الروسية

إي يو. بوبوفا

مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي، المرتبة الأولى

التطوير التنظيمي جيد

على ال. كوموفا

نائب مدير دائرة الضرائب

وسياسة التعريفة الجمركية لوزارة المالية الروسية

نيوزيلندي. كوفيازينا

نائب مدير إدارة الأجور وسلامة العمل والشراكة الاجتماعية بوزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا

V.M. أكيموفا

مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي من الرتبة الثالثة

ج.أ. أورلوفا

نائب رئيس قسم الدعم القانوني في FSS في روسيا

لوس أنجلوس كوتوفا

نائب مدير إدارة التطوير التأمينات الاجتماعيةودعم الدولة من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا

ل. تسيبيزوفا

رئيس قسم الضرائب غير المباشرة بدائرة الضرائب

وسياسة التعريفة الجمركية لوزارة المالية الروسية

أنا. شكلوفيتس

نائب رئيس الخدمة الفيدراليةعلى العمل والتوظيف

س.س. بيشكوف

ب.أ. فيسوتسكي

نائب رئيس Rosfinnadzor

أو.ف. كراسنوفا

رئيس تحرير مجلة BSS "System Glavbukh"

ستانيسلاف بيتشكوف

رئيس قسم مراقبة الميزانية ومنهجية التدقيق في قسم سياسة الميزانية ومنهجيتها في وزارة المالية في روسيا