59 maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar. İstifadə edilmiş maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyat
Mühasibat uçotunun 59-cu hesabı “Maliyyə qoyuluşlarının köhnəlməsi üçün ehtiyatlar” passiv hesabıdır, burada onların cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş investisiyalar üçün ehtiyatlar yaradılır. 59 №-li hesab üzrə əməliyyatların və maliyyə qoyuluşları üzrə amortizasiya ehtiyatı üçün yaradılmış yazılışların nümunələrinə baxaq.
Cari bazar dəyərini müəyyən etmək mümkün olmayan maliyyə investisiyaları dəyərsizləşmə üçün sınaqdan keçirilməlidir. Əgər dəyərsizləşmə testi maliyyə investisiyalarının dəyərində daimi əhəmiyyətli azalma təsdiq edərsə, o zaman müəssisə onlar üçün ehtiyat yaratmalıdır.
Tipik olaraq, cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilməz:
- Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılmayan səhmlərə görə;
- MMC-nin nizamnamə kapitalına töhfələrə görə.
Ehtiyatın məbləği maliyyə qoyuluşlarının ilkin və təxmin edilən dəyəri arasındakı fərqdən formalaşır. Ehtiyatın yaradılması proseduru mühasibat uçotu siyasətində ətraflı göstərilməlidir.
Qeyd etmək lazımdır ki, yaradılmış ehtiyatların heç də heç də hamısı 59 №-li hesabda uçota alınmır.Məsələn, müəssisə tərəfindən verilmiş kreditlər üçün 63 No-li hesabda ehtiyat yaradılır.
Bilmək vacibdir ki, maliyyə investisiyaları ildə ən azı bir dəfə və bir qayda olaraq, dekabrın 31-də dəyərsizləşmə üçün yoxlanılır.
Mühasibat uçotunda 59-cu hesab
Maliyyə qoyuluşlarının köhnəlməsi üçün ehtiyat 59 №-li “Maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyatlar” hesabında uçota alınır.
Diaqram 59 saylı hesabın debet və kreditinin hərəkətini göstərir:
1C-də 267 video dərsi pulsuz əldə edin:
Bu hesab üzrə analitik uçot hər bir ehtiyat üzrə aparılır.
59 №-li hesab üzrə əməliyyatlar və qeydlər nümunələri
Bir təşkilatın MMC-nin nizamnamə kapitalına töhfə verdiyi bir nümunəyə baxaq. MMC-də sonradan nə baş verdi:
- Xalis aktivlərin azalması;
- Və sonradan ləğv edildi.
Nümunə 1. Əmanətin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması
Tutaq ki, bir təşkilat MMC-nin nizamnamə kapitalına töhfə verdi - 200.000 rubl. Töhfə verildiyi anda MMC-nin xalis aktivləri 56 milyon rubl təşkil edir. Nizamnamə kapitalı - 1 milyon rubl. İki il ərzində MMC iştirakçısı gəlir əldə etməyib. MMC-nin balansını tələb edərək, iştirakçı xalis aktivlərinin 20 milyon rubla qədər azaldığını aşkar etdi. Nəticədə, MMC-nin xalis aktivlərinin dəyərinin azalmasına mütənasib olaraq maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradılması qərara alınıb.
Nümunə 2. Təmin edilmiş depozitin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın silinməsi
Daha iki ildən sonra qurum MMC-dən hesabat tələb etsə də, heç bir cavab almayıb. Sonra Federal Vergi Xidmətinin veb saytında Elektron Xidmətlər bölməsində "Biznes riskləri: Özünüzü və qarşı tərəfi yoxlayın" bölməsinə keçərək VÖEN ilə MMC axtaran təşkilat MMC-nin fəaliyyətini dayandırdığını aşkar etdi.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı əməliyyatlar əks olunmalıdır:
Misal 3. Səhmlərin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat
Bir təşkilatın alış (mühasibat) dəyəri 400 rubl olan bir səhmdar cəmiyyətinin 250 səhminə sahib olduğunu düşünək. pay başına. Səhmlər mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılmır. 2015-ci il üçün ASC-nin hər səhmə düşən xalis aktivinin dəyəri. 2016-cı il üçün 300 rubl təşkil etdi. 420 rubl təşkil etdi.
2015-ci il üçün mühasibat uçotu sənədləri 59 saylı hesabın qeydlərini əks etdirməlidir:
2016-cı il üçün əməliyyatlar əks etdirilməlidir.
Yeni hesablar planına həsr olunmuş nəşrlər silsiləsini davam etdirən bu materialda yeni hesablar planının 59 No-li “Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar” hesabı təhlil edilir. Bu şərhi Y.V. Sokolov, iqtisad elmləri doktoru, deputat. Mühasibat Uçotu və Hesabatların İslahatı üzrə İdarələrarası Komissiyanın sədri, Rusiya Maliyyə Nazirliyi yanında Mühasibat Uçotu üzrə Metodiki Şuranın üzvü, Rusiyanın Peşəkar Mühasiblər İnstitutunun ilk prezidenti V.V. Patrov, Sankt-Peterburq Dövlət Universitetinin professoru və N.N. Karzaeva, t.ü.f.d., deputat. Balt-Audit-Expert MMC-nin audit xidmətinin direktoru.
|
Ehtiyatlılıq baxımından qiymətli kağızların uçotu alış qiyməti (maya dəyəri) ilə aparılmalıdır. Bu qiymətli kağızların məzənnəsi maya dəyərindən yüksək olarsa, heç bir qeyd etmək lazım deyil. Lakin bəzi qiymətli kağızların qiyməti onların dəyərindən aşağı düşərsə, onların qiymətləndirilməsinə düzəlişlər edilməlidir.
Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamənin 45-ci bəndi hesabat ilinin sonunda təşkilatın digər təşkilatların səhmlərinə investisiyalarının maliyyə nəticələri hesabına qiymətli kağızlara investisiyaların köhnəlməsi üçün ehtiyat yaratmaq zərurətindən bəhs edir, əgər onların bazar dəyəri mühasibat uçotu üçün qəbul edilən dəyərdən aşağıdır Bu ehtiyat yalnız kotirovkası mütəmadi olaraq dərc edilən birjada qeydiyyata alınan səhmlər üçün formalaşdırılır.
Ehtiyatın yaradılması girişlə əks olunur:
Debet 91.2 "Digər xərclər"
Kredit 59 "Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar"
Bu halda 59 No-li “Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar” hesabı həm ehtiyat (öz vəsaitlərinin mənbələri üzrə hesab), həm də 58 No-li “Maliyyə” hesabının debetində göstərilən vəsaitlərin qiymətləndirilməsini müəyyən edən müqavilə kimi qəbul edilə bilər. investisiyalar”. Əgər əvvəllər qeydə alınmış qiymətli kağızların məzənnəsi artıbsa, o zaman hesablar planının tərtibçiləri mahiyyət etibarı ilə əks yerləşdirməyi tövsiyə edirlər.
Kredit 91.1 "Digər gəlirlər"
Ancaq bir az fərqli bir seçim təklif edirik:
Debet 59 "Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar"
Kredit 91.2 “Digər xərclər” (qaytarma girişi)
Fakt budur ki, hesablar planı üçün təlimatlarda göstərilən variant bir tərəfdən mənfəət əldə etmək illüziyasını yaradır, digər tərəfdən isə maliyyə nəticələrini bir hesabat dövründən digərinə manipulyasiya etməyə imkan verir. Bizim vəziyyətimizdə əvvəllər hesablanmış xərclər sadəcə məhv edilir (mövcud olmayan psevdoxərclər deyil, xərclər) və əvvəllər hesablanmış ehtiyat azaldılır.
59 No-li “Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar” hesabında yazılışlar ehtiyat yaradılmış qiymətli kağızların balansdan silindiyi hesabat dövründə də aparıla bilər.
Misal
Payın ilkin dəyəri 2000 rubl təşkil edir. İlin sonunda onun bazar dəyəri 1500 rubl olduğundan, qiymətli kağızlara investisiyaların amortizasiyası üçün 500 rubl ehtiyat yaradılmışdır. Yanvar ayında bu pay 1600 rubla satılıb.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:
Debet 76 Kredit 91 - 1600 rub. - səhmlərin satışı mühasibat uçotunda əks etdirilir; Debet 91 Kredit 58 - 2000 rub. - satılan pay silinir; Debet 59 Kredit 91 - 300 rub. - qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat silinir; Debet 51 Kredit 76 - 1600 rub. - paya görə alıcıdan pul alıb.
Hesablar planından istifadə üçün köhnə təlimatlar hər bir qiymətli kağız üçün, yeni təlimatlar isə hər bir ehtiyat üçün analitik uçotun aparılmasını tövsiyə etdi.
Maliyyə investisiyalarının amortizasiyası
Müəssisənin mühasibat uçotunda maliyyə investisiyalarının tanınması və hesabatda maliyyə investisiyaları haqqında məlumatların yaradılması qaydaları “Maliyyə İnvestisiyalarının Mühasibat Uçotu” Mühasibat Uçotu Qaydaları (PBU $19/02$) ilə tənzimlənir.
Tərif 1
Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi müəssisənin maliyyə investisiyalarının dəyərinin davamlı əhəmiyyətli dərəcədə azalması prosesidir, bunun üçün onların cari bazar dəyərini müəyyən etmək mümkün deyil, lakin bu dəyər müəssisənin bu cür maliyyə investisiyalarından əldə etməyi gözlədiyi iqtisadi səmərələrin məbləğindən aşağıdır. . Maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının belə tanınması PBU-nun 37$-ı $19/02$ bəndinə uyğun olaraq tənzimlənir.
Maliyyə investisiyalarının amortizasiyasına bir çox amillər təsir edir.
37$ PBU $19/02$ bəndinin şərhinə əsaslanaraq, maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı azalmanı tanımaq üçün şərtlərin eyni vaxtda olması zəruridir. Maliyyə investisiyalarının amortizasiyası aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda olması ilə müəyyən edilir (şək. 1):
Şəkil 1. Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiya şərtləri
Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının vaxtında aşkar edilməsi üçün maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin davamlı azalması üçün şəraitin mövcudluğunu yoxlamaq lazımdır. Belə meyllər aşkar edildikdə, rəhbərlik maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının mənfi nəticələrini azaltmaq üçün müvafiq idarəetmə qərarları qəbul edir.
Bu cür yoxlamalar PBU $19/02$-ın 38$ bəndi ilə tənzimlənir, burada deyilir ki, maliyyə investisiyalarının amortizasiyası təhlükəsi yaranarsa, təşkilatın dəyərinin davamlı azalması üçün şərtlərin mövcudluğunu göstərən bir audit aparmalıdır. maliyyə investisiyaları. Belə bir yoxlama müəssisənin cari bazar dəyərini müəyyən etmək mümkün olmayan və dəyərsizləşmə əlamətləri aşkar edilən bütün maliyyə investisiyaları üçün aparılmalıdır.
Qeyd 1
Əlbəttə ki, bazar dəyərinin müəyyən edilə biləcəyi maliyyə investisiyalarının amortizasiyasını izləmək daha asandır. Kotirovkasız maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının yoxlanılması daha az tez-tez aparılır (adətən bir dəfə illik maliyyə hesabatlarının formalaşmasından əvvəl ilin sonunda).
Yoxlamaların tezliyi müəssisənin uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Bir qayda olaraq, bu cür yoxlamalara aşağıdakı parametrlərin sınaqdan keçirilməsi daxildir:
- maliyyə qoyuluşlarının təxmini dəyəri;
- təşkilatın maliyyə investisiyalarından almağı planlaşdırdığı iqtisadi faydaların qiymətləndirilməsi;
- maliyyə investisiyalarının dəyərinin əhəmiyyətli dərəcədə azalması üçün həddi.
Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması
Əgər maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi yoxlanılarkən onların dəyərinin əhəmiyyətli dərəcədə azalması təsdiq edilərsə, müəssisə maliyyə qoyuluşlarının dəyərsizləşməsi üçün cari ilin tarixinə balans dəyəri ilə bu cür maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyəri arasındakı fərq məbləğində ehtiyat yaradır. qoruğun yaradıldığı tarix.
Belə ehtiyatlar müəssisənin maliyyə nəticələri hesabına yaradılır. Maliyyə hesabatlarında maliyyə investisiyaları ehtiyat məbləği çıxılmaqla balans dəyəri ilə əks etdirilir.
Qeyd 2
Beləliklə, hesabat tarixinə real dəyəri ilkin dəyərdən artıq olan maliyyə investisiyaları hesabatlarda ilkin dəyərlə əks etdirilir. Əgər real dəyər azalıbsa, onda maliyyə qoyuluşları onların real, azaldılmış dəyəri ilə əks etdirilir və azalma məbləğində maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılır.
Mühasibat uçotundan fərqli olaraq, vergi uçotunda, 10$ bəndinə uyğun olaraq. $270$ Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi - mənfəət vergisi məqsədləri üçün maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması nəzərə alınmır.
Əgər auditin nəticələri maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyərində daha da azalma aşkar edərsə, o zaman əvvəllər yaradılmış dəyərsizləşmə ehtiyatının məbləği artır və bununla da müəssisənin maliyyə nəticəsi azalır.
Əgər auditin nəticələri maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyərində artım aşkar edərsə, onda ehtiyatın məbləği azalır, müəssisənin maliyyə nəticəsi isə artır.
Maliyyə investisiyasının dəyərinin azalmasının dayandığı hallarda yaradılmış ehtiyatın məbləği maliyyə nəticələrinə (gəlirinə) köçürülür.
Maliyyə qoyuluşlarının köhnəlməsi üçün ehtiyatların yaradılması üçün sintetik və analitik uçot
Maliyyə qoyuluşlarının köhnəlməsi üçün yaradılmış ehtiyatların sintetik uçotu üçün 59 №-li “Maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyatlar” hesabından istifadə olunur.
Bu hesab təşkilatın maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirir. Maliyyə qoyuluşlarının köhnəlməsi üçün ehtiyatın yaradılması hesabın kreditində əks etdirilir. Yaradılmış ehtiyatların məbləğinin azalması və ya bu cür ehtiyatların yaradıldığı maliyyə investisiyalarının xaric edilməsi $59$ hesabının debetində əks etdirilir.
Analitik uçot hər bir yaradılmış ehtiyatın kontekstində aparılır və müvafiq subhesabların açılmasını nəzərdə tutur. Misal üçün:
- $59.1$ Səhmlərin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat;
- $59.2$ İstiqrazların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat;
- və s.
Analitik uçotda ehtiyatların daha ətraflı təsnifatı da ola bilər.
Ehtiyatların yaradılması və köçürülməsi zamanı aşağıdakı əməliyyatlar yaradılır (Cədvəl 1):
Şəkil 2. Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlarla əməliyyatlar üzrə qeydlər
Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması onların qiymətləndirilməsinin əhəmiyyətli dərəcədə azalması halında tələb olunur. Maliyyə investisiyalarında davamlı azalma hansı amillər altında tanınır və bu cür ehtiyatların mühasibat uçotunda necə nəzərə alınacağını daha ətraflı müzakirə edəcəyik.
Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması şərtləri
Maliyyə sərmayələri, sonradan gəlir əldə etmək məqsədi ilə üçüncü tərəf şirkətlərinin hesablarına vəsaitlərin (DC) və ya digər əmlakın qoyulmasıdır. Bunlara, xüsusən də daxildir:
- qiymətli kağızların alınması (CB);
- tələb hüquqlarının başqasına verilməsi müqaviləsi üzrə debitor borclarının alınması;
- şirkətlərin nizamnamə kapitalına (AC) investisiya;
- faizlə kreditlərin verilməsi.
Maliyyə investisiyaları üçün uçot alqoritmi PBU 19/02 ilə tənzimlənir.
Maliyyə investisiyalarının uçotu qaydası üçün məqaləyə baxın.
Qiymətli kağızların nümunəsindən istifadə edərək maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması prosedurunu nəzərdən keçirmək rahatdır. Onlar birjada satılan və satılmayanlara bölünür. Dövriyyədə olan qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi onların hər il yenidən qiymətləndirilən bazar dəyərinə əsaslanır. Qiymətləndirmə aylıq və ya rübdə bir dəfə də həyata keçirilə bilər (PBU 19/02-nin 20-ci bəndi).
Maliyyə investisiyalarının bazarda alqı-satqısı aparılmadığı hallarda investor onların qiymətləndirilməsini müstəqil və ya qiymətləndiricinin cəlb edilməsi ilə müəyyən edir. Qiymətləndirmə hər il və ya hər rübün (ayın) sonunda təşkilatın öz istəyi ilə məcburidir (PBU 19/02-nin 38-ci bəndi).
Qiymətləndirmənin nəticələrinə əsasən Mərkəzi Bankda maliyyə qoyuluşlarının qiymətində sabit azalma aşkar edilərsə, şirkət onların amortizasiyası üçün ehtiyat yaratmalıdır. Maliyyə investisiyalarının qiymətində sabit bir azalma aşağıdakı amillərin eyni vaxtda olması ilə tanınır (PBU 19/02-nin 37-ci bəndi):
- Qiymətləndirmə zamanı və əvvəlki hesabat tarixində investisiyaların balans dəyəri hesablanmış dəyəri əhəmiyyətli dərəcədə üstələyir.
- 12 ay ərzində təxmin edilən dəyər yalnız aşağıya doğru dəyişdi.
- Hesabat tarixinə şirkətin maliyyə aktivlərinin qiymətində sonrakı artımla bağlı məlumat yoxdur.
Məsələn, maliyyə investisiyalarının amortizasiyası aşağıdakı hallarda baş verir:
- vəsaitin yatırıldığı şirkətin müflis olması və ya iflas əlamətlərinin olması;
- dividend və ya faiz ödənişlərinin ödənilməməsi və ya azaldılması;
- mühasibat uçotunda siyahıya alınmış qiymətli kağızın balans dəyərindən xeyli aşağı qiymətə oxşar qiymətli kağızların bazarda olması və s.
59 No-li “Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar” hesabı
Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması, habelə onun sonrakı tənzimlənməsi və hərəkəti 59 №-li hesabdan istifadə etməklə həyata keçirilir.
Bu hesab 91 No-li hesabla müxabirləşir. Ehtiyatların yaradılması, habelə onların artırılması Dt 91 Kt 59 №-li mühasibat yazılışında uçota alınır. Hesablaşma qiymətinin artması və ya investisiyaların xaric olması halında əks yazılış aparılır: Dt 59 Kt 91.
Maliyyə qoyuluşları uzunmüddətli (ödəmə müddəti bir ildən çox) və qısamüddətli (12 aydan az) bölündüyündən və mühasibat hesabatlarının müxtəlif sətirlərində və bölmələrində göstərildiyi üçün onların amortizasiyası üçün ehtiyatları aşağıdakılara bölmək daha məqsədəuyğundur. qısamüddətli və uzunmüddətli. Məsələn, uzunmüddətli investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların uçotu üçün 59.1 hesabından, qısamüddətli investisiyalar üçün isə 59.2 hesabından istifadə edə bilərsiniz. Analitik uçot ehtiyatların növləri üzrə təşkil edilməlidir.
Maliyyə sərmayələrinin amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılıb - yerləşdirmə
Nümunədən istifadə edərək ehtiyatların yaradılması və sonradan tənzimlənməsi proseduruna baxaq.
Assorti MMC, Mir ASC-nin ümumi dəyəri 150.000 rubl olan 10 səhminə sahibdir. “Mir” ASC səhmdarlarına rüblük dividendlər ödəyir. Lakin 2016-cı ilin 2-ci rübü üzrə ödənişlər gecikdirilib, 2016-cı ilin 3-cü rübü üzrə isə ümumiyyətlə ödəniş aparılmayıb.
2016-cı ilin oktyabr ayında müstəqil qiymətləndirici qiymətləndirmə apardı, nəticədə Mir ASC-nin səhmlərinin ümumi təxmini dəyəri 100.000 rubl təşkil etdi. Bu qənaətə əsasən, maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyatın yaradılması qərara alınıb. Mühasib bu əməliyyatı Dt 91.2 Kt 59 - 50.000 rubl qeyd etməklə əks etdirdi. (150.000 - 100.000).
ƏHƏMİYYƏTLİ! Vergi uçotunda Mərkəzi Bankın amortizasiya ehtiyatlarının məbləği vergi mənfəəti hesablanarkən nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Bu baxımdan vergi uçotu ilə mühasibat uçotu arasında daimi vergi öhdəlikləri (PNO) formalaşır.
Vergi fərqlərinin uçotu alqoritmi materialda tapıla bilər.
31 dekabr 2016-cı il tarixinə "Mir" ASC-nin maliyyə vəziyyəti yaxşılaşdı və səhmlərin ümumi təxmini dəyəri 120.000 rubl təşkil etdi.
Mühasib qiymət artımını Dt 59 Kt 91.1 - 20.000 rubl düzəliş girişi ilə əks etdirdi. (120.000 - 100.000).
Nəticələr
Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat onların dəyərində davamlı azalma olduqda yaradılır. Belə ehtiyatların hərəkəti 59 saylı hesabda uçota alınır və analitikada onun subhesablarında vaxt dövrü (az və ya çox 12 ay), habelə ehtiyatların növləri üzrə göstərilir.
Şirkət ləğv edilmiş başqa bir şirkətə faizli kredit verib. Bu vəziyyət üçün PBU 19-a uyğun olaraq hesabların yazışmaları tələb olunur.
Sual:Şirkət ləğv edilmiş başqa bir şirkətə faizli kredit verib. (əvvəllər maliyyə qoyuluşları hesabı 59-un amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılmışdır.) Bu vəziyyət üçün hesabların müxabirləşməsi PBU 19-a uyğun olaraq tələb olunur.
Cavab:, bu kreditlər üzrə şübhəli borclar. Yəni, əgər siz kreditin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaratmısınızsa, o zaman eyni kredit üzrə şübhəli borclar üçün ayrıca ehtiyat yaradılmır, bu bir və eyni ehtiyatdır.
Debet 91-2 Kredit 59- maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılmışdır.
PBU 18/02. Buna əsasən, ehtiyatın yaradılması tarixində təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir:
Təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.
Borcun pis hesab edilə biləcəyi tarixdə (borcalanın Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarıldığı tarixdə) digər xərclərin (mühasibat uçotunda qeyri-əməliyyat xərcləri) uçotunda borcun (kreditin) silinməsi. :
Dt 91-2 Kt 58 - kredit üzrə ümidsiz borc silindi
Eyni zamanda, maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyatı bərpa edin və İT-ni ödəyin:
Dt 59 Kt 91-1 - maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyat bərpa edildi
Dt 68 Kt 09 - ONA ödənildi
Əsaslandırma
Başqa bir təşkilata kredit vermək üçün mühasibat əməliyyatlarını necə əks etdirmək olar
Verilmiş faizli kreditin dəyərsizləşməsinin uçotunda ehtiyatı necə yaratmaq olar
Faizli kreditlər bir sıra şərtlərə uyğun olaraq maliyyə investisiyalarının bir hissəsi kimi əks etdirilməlidir. Bir qayda olaraq, maliyyə investisiyaları dəyərsizləşmə üçün yoxlanılmalıdır. Bu, , , , 37-39 PBU 19/02 bəndlərindən irəli gəlir.
İndi ehtiyatın yaradılması proseduruna baxaq.
1. Zərərsizliyin əlamətləri
Maliyyə investisiyaları dəyərsizləşmə əlamətləri üçün yoxlanılmalıdır.
Debitor borcları debitor borcları olduğundan, dəyərsizləşmə üçün ehtiyatın formaları faktiki olaraq şübhəli borclar üçün ehtiyatdır. Bu barədə Maliyyə Nazirliyi izahat verib (Maliyyə Nazirliyinin 22 yanvar 2016-cı il tarixli 07-04-09/2355 nömrəli məktubuna əlavə, Maliyyə Nazirliyinin 3 iyun 2015-ci il tarixli, 2015-ci il tarixli № 2 məktubunun 2-ci bəndi). 03-03-06/2/32037). Buna görə verilən kreditlərin dəyərsizləşməsi əlaməti olaraq bu kreditlər üzrə şübhəli borclar təsbit ediləcək. Yəni, yalnız vaxtı keçmiş borcları müəyyən edilmiş kreditlər üçün ehtiyat yaradın. Əgər siz kreditin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaratmısınızsa, o zaman eyni kredit üçün şübhəli borclar üçün ayrıca ehtiyat yaratmayın. Bu da eyni ehtiyatdır.
Dəyərsizləşmə əlamətləri varsa, 31 dekabr tarixinə ən azı ildə bir dəfə onları nəzərdən keçirin. Lazım gələrsə, bu daha tez-tez edilə bilər: aylıq, rüblük. Yoxlamanın nəticələrini sənədlərlə təsdiqləyin. Məsələn, debitor borclarının inventarizasiyasının nəticələrinə dair aktlar, borcalana iddia məktubları, borcalanın maliyyə vəziyyəti haqqında digər mövcud məlumatlar.
Vaxtı keçmiş kreditləri müəyyən etdikdən sonra ehtiyatın formalaşmasına davam edin. Bunun üçün hesabat tarixində hər bir belə kreditin təxmini dəyərini müəyyənləşdirin.
2. Təxmini xərc
Təxmini kredit dəyəri təxmini dəyərdir. Şirkət onun müəyyən edilməsi üçün metodologiyanı müstəqil şəkildə işləyib hazırlayır və mühasibat uçotu məqsədləri üçün onu öz uçot siyasətində birləşdirməlidir. Məsələn, kreditin təxmini dəyəri aşağıdakılara əsasən müəyyən edilə bilər:
Gözlənilən borcun ödənilməsi məbləği. Kreditin müəyyən hissəsinin çox güman ki, ödəniləcəyi barədə məlumat varsa, verilən kreditin məbləği ilə şirkətin almağı gözlədiyi məbləğ arasındakı fərq üçün ehtiyat yaradın. Tutaq ki, 1.000.000 rubl məbləğində kredit verilib. Borclunun 650.000 rubl qaytaracağına dair dəqiq məlumat var. (ondan zəmanət məktubu alınmışdır). Bu halda, kreditin təxmini dəyəri 650.000 rubl, ehtiyatın məbləği isə 350.000 rubl olacaq. (1.000.000 rubl - 650.000 rubl). Borcalan ləğv olunarsa və borc alına bilmirsə? Sonra təxmin edilən xərc sıfır kimi tanınır və borcun bütün məbləği üçün ehtiyat yarada bilər.
Qiymətləndirmə əmsalı. Təşkilat öz əmsallar sistemini inkişaf etdirə bilər. Bu üsul borcalanın kateqoriyasından, onun maliyyə vəziyyətindən, girovundan və ya təminatlarından asılı olaraq hər bir maliyyə investisiyasını qiymətləndirməyə imkan verəcək.
Məsələn, aşağıdakı əmsal sistemindən istifadə edə bilərsiniz:
| Gecikmiş günlərin sayı | Borcalan | |||||
| vətəndaş | sahibkar | Təşkilat | ||||
| Yemək təhlükəsizlik |
Yox təminat |
Yemək təhlükəsizlik |
Yox təminat |
Yemək təhlükəsizlik |
Yox təminat |
|
| 365 gündən azdır | 0,4 | 0,35 | 0,35 | 0,20 | 0,35 | 0,20 |
| 365 gündən çox | 0,25 | 0,15 | 0,25 | 0,15 | 0,20 | 0,10 |
Bu halda, düsturdan istifadə edərək təxmini dəyəri müəyyənləşdirin:
| Verilmiş faizli kreditin təxmini dəyəri | = | Verilmiş kreditin məbləği | ? | Əmsal |
Borcalanın maliyyə vəziyyəti. Borcalan təşkilatın maliyyə vəziyyəti balans hesabatına uyğun olaraq müəyyən edilən xalis aktivlərin dəyəri əsasında qiymətləndirilə bilər. Qarşı tərəfin özündən və ya Rosstat-ın ərazi şöbəsindən hesabat tələb edə bilərsiniz.
Xalis aktivlər üzrə əldə edilən məlumatlara əsasən azalma əmsalını hesablayın:
Faizli kreditin təxmini dəyəri aşağıdakılara bərabər olacaq:
| Verilmiş kreditin təxmini dəyəri | = | Verilmiş kreditin məbləği | ? | Xalis aktivin dəyərinin azalma əmsalı |
Bundan əlavə, kreditin təxmini dəyəri əmsallardan istifadə etmədən ekspert üsulu ilə qiymətləndirilə bilər. Bu üsul borclunun maliyyə vəziyyətinin təhlili əsasında borcun ödənilməsi ehtimalının qiymətləndirilməsini nəzərdə tutur. Bunu etmək üçün borcalanın maliyyə vəziyyətini - fəaliyyətin gəlirliliyini, aktivlərin likvidliyini, kreditor borclarının həcmini və tərkibini təhlil etməlisiniz.
Alınan məlumatlara əsasən, maliyyə xidməti işçiləri verilən kreditin təxmini dəyəri barədə qərar qəbul edirlər. Bu halda risklərin qiymətləndirilməsinə müstəqil qiymətləndiricilər də cəlb edilə bilər.
3. Qoruğun formalaşdırılması
Ehtiyatı verilmiş faizli kreditin balans dəyəri ilə təxmin edilən dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edin:
| Kreditin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat | = | Verilmiş kreditin məbləği | - | Hesabat tarixinə verilmiş kreditin təxmini dəyəri |
Bu prosedur bəndlərdə və PBU 19/02-də nəzərdə tutulmuşdur.
Mühasibat uçotunda maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat başqa bir xərcdir. Ehtiyat yaratarkən aşağıdakı girişi edin:
Debet 91-2 Kredit 59
- maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılmışdır.
Vergi uçotunda maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılmır. Buna görə fərq PBU 18/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir. İqtisadi mahiyyətinə görə yaranan fərq müvəqqəti xarakter daşıyır. Fakt budur ki, mühasibat uçotunda ehtiyat şəklində xərc müvəqqəti olaraq, ödənilənə qədər yaranır. Məsələn, investisiyanın dəyərinin artması və ya onun xaric edilməsi ilə əlaqədar.
Buna əsaslanaraq, ehtiyatın yaradıldığı tarixdə təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirin:
Debet 09 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.
Maliyyə sərmayəsinin dəyərində daha da davamlı azalma olarsa, ehtiyatın həcmini artırın.
Əgər kreditin təxmini dəyəri sonradan artarsa, ehtiyatın məbləği azaldılmalıdır.
Bu hadisə ehtiyatın yaradıldığı ildə və ya növbəti ildə, lakin hesabatların imzalanma tarixindən əvvəl baş veribsə, düzəliş qeydi ilə xərclərin məbləğini azaldın:
Debet 91-2 Kredit 59
- geri çevrilmə: ehtiyatın miqdarı azalır.
İllik hesabatlar imzalandıqdan sonra növbəti ildə təxmin edilən xərc artarsa, fərqi digər gəlirlərə aid edin:
Debet 59 Kredit 91-1
- maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat azaldılıb.
Maliyyə sərmayəsi dəyərdə davamlı azalma əlamətləri göstərmirsə, eyni şeyi edin. Bu halda, yaradılmış ehtiyatın bütün məbləğinə düzəliş edilməlidir (digər gəlirlərə aid edilir).
Müvəqqəti fərq ödənilməlidir:
Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 09
- təxirə salınmış vergi aktivi ödənilir.
Balans hesabatında maliyyə investisiyalarının ümumi göstəricilərini onların amortizasiya ehtiyatı çıxılmaqla əks etdirin.
Belə qaydalar bəndlərdə və PBU 19/02-də nəzərdə tutulmuşdur.
Verilmiş faizli kreditin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması nümunəsi
“Alpha” MMC 2014-cü ilin iyul ayında “Hermes” MMC-yə faizli kredit verib. Kreditin məbləği - 1.000.000 rubl. Kredit iki il müddətinə (2014-cü il iyulun 1-dən 2016-cı il iyulun 1-dək) verilib. 31 dekabr 2015-ci il tarixinə borcalan heç bir ödəniş etməyib.
Kreditin vaxtı 12 aydan çox gecikdiyi üçün maliyyə investisiyasının dəyərində davamlı azalma müşahidə olunur. Beləliklə, dekabrın 31-nə Alpha-nın mühasibi maliyyə investisiyasının təxmini dəyərini hesabladı və onun dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaratdı.
Təxmini dəyəri müəyyən etmək üçün mühasib borcalanın maliyyə hesabatlarını təhlil etdi. Balans hesabatlarına əsasən, borc alanın xalis aktivlərinin azaldığı məlum olub. Buna görə də mühasib xalis aktivin dəyərinin azalmasına əsaslanaraq verilən kreditin təxmini dəyərini müəyyən etmək qərarına gəldi.
Maliyyə hesabatlarına əsasən, Hermes-in xalis aktivləri:
- 30 iyun 2014-cü il tarixinə - 1.500.000 rubl;
- 30 iyun 2015-ci il tarixinə - 1.100.000 rubl.
Əmsal belədir:
1.100.000 RUB: 1.500.000 RUB = 0,67.
1.000.000 rub. ? 0,67 = 670.000 rub.
Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat aşağıdakıları təşkil etmişdir:
1.000.000 rub. - 670.000 rub. = 330.000 rub.
Alpha mühasib ehtiyatın yaradılmasını qeyd etməklə əks etdirdi:
Debet 91-2 Kredit 59
- 330.000 rub. - kreditin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradılmışdır;
Debet 09 Kredit 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 66.000 rub. (330.000 ? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.
Mühasibat uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyatdan necə istifadə etmək olar
Bir təşkilat mühasibat uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaradırsa, ümidsiz borcları yalnız bu mənbədən silin.
Vizual diaqram mühasibat uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratarkən heç bir şeyi əldən verməməyə kömək edəcəkdir.
Pis borcun əlamətləri
Mühasibat uçotunda borc alına bilməyən hesab edildikdə
Borc alına bilməyən hesab olunur:
1) iddia müddəti başa çatdıqda;
2) başqa əsaslarla yığım üçün qeyri-real olduqda. Məsələn, öhdəliyə dövlət orqanının aktı əsasında onun icrasının mümkünsüzlüyü və ya borclu təşkilatın ləğvi ilə əlaqədar xitam verildikdə.
Fərqi silərkən aşağıdakı qeydi edin:
Debet 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)
- ehtiyata daxil edilməyən ümidsiz debitor borcları silinir.
Ümidsiz borcun silinməsi borcun silinməsi deyil. Buna görə, silinmə tarixindən etibarən beş il ərzində onu 007 №-li “Müflis borclarının zərərə silinmiş borcları” hesabında balansda əks etdirin (Hesablar planı üçün təlimat):
Debet 007
- silinmiş debitor borcları əks etdirilir.
Bu müddət ərzində borclunun əmlak vəziyyəti dəyişdikdə onun tutulmasının mümkünlüyünə nəzarət edin (Mühasibat uçotu və hesabat haqqında Əsasnamənin 77-ci bəndi).
Mühasibat uçotunda şübhəli borclar üzrə ehtiyatdan istifadənin əks etdirilməsi nümunəsi
Alpha MMC debitor borclarının rüblük inventarını aparır və mühasibat uçotunda şübhəli borclar üzrə ehtiyata ayırmalar aparır.
Birinci rüb üçün şübhəli borclar üçün ehtiyatın istifadə olunmamış qalığı 45,400 rubl təşkil etdi.
1) təşkilatların şübhəli debitor borcları:
"Hermes" Ticarət Şirkəti" MMC - 170,700 rubl. Borcun ödənilmə müddəti 9 aprel, gecikmə müddəti 82 gün;
2) “Master” İstehsalat Şirkəti” MMC-nin 45.400 rubl məbləğində ümidsiz borcu. İkinci rübdə Master borcu borclu təşkilatın ləğvi ilə əlaqədar alına bilməyən kimi tanındı (Hüquqi Şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrindən çıxarışla təsdiq edilmişdir). İyunun 30-na borcun gecikmə müddəti 379 gün olub. Əvvəllər ehtiyat yaradılarkən borcun məbləği tam nəzərə alınırdı.
İyunun 30-na olan inventar nəticələrinə əsasən, Alpha-nın mühasibi Hermes-in 170.700 rubl məbləğində borcunu şübhəli borclar üçün ehtiyata daxil etdi.
Ustanın ümidsiz borcu ehtiyatdan tamamilə silindi.
Alpha-nın mühasibatlığında 170.700 rubl məbləğində ehtiyat yaradılmışdır.
Martın 31-nə ehtiyatın qalığı və Masterin silinmiş ümidsiz borcunu nəzərə alaraq, ikinci rübdə ehtiyatın formalaşması üçün əlavə xərclərin məbləği aşağıdakı kimi olmuşdur:
45 400 rubl + 170.700 rub. - 45.400 rub. = 170,700 rub.
Debet 91-2 Kredit 63
- 170,700 rub. - şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılması xərclərini əks etdirir;
Debet 63 Kredit 62
- 45.400 rub. -
Ümidsiz debitor borcları ehtiyat hesabına silinir.
Alexander Sorokin cavab verir:
Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Əməliyyat Nəzarəti İdarəsinin rəis müavini
“Nağd ödəniş sistemlərindən yalnız satıcının alıcıya, o cümlədən işçilərinə mallarının, işlərinin və xidmətlərinin ödənilməsi üçün möhlət və ya hissə-hissə ödəmə planı təqdim etdiyi hallarda istifadə edilməlidir. Federal Vergi Xidmətinə görə, malların, işlərin və xidmətlərin ödənilməsi üçün kreditin verilməsi və ödənilməsi ilə əlaqəli olan bu hallardır. Bir təşkilat nağd pul krediti verirsə, belə bir kreditin ödənilməsini alırsa və ya özü kredit götürüb qaytarırsa, kassa aparatından istifadə etməyin. Tam olaraq bir çek vurmaq lazım olduqda, baxın