Сметка 90 е специална сметка, използвана за отразяване и анализиране на сумите на получените приходи и направените разходи от предприятието. Въз основа на салда по тази сметка се определя финансовият резултат от дейността на организацията. В тази статия ще разгледаме основните операции на сметка 90 в примери и публикации.

Сметка 90 се използва за определяне и анализ на сумите и обемите на продажбите за основните дейности, по-специално:

• произведения от промишлен/непромишлен характер;
• строителни, проектантски, геодезически работи;
• услуги за отдаване под наем;
• доставка на стоки (включително продукти от собствено производство);
• предоставяне на права върху обекти на интелектуална собственост.

Подсметки 90 сметки

Отчитането на транзакции по сметка 90 обикновено се извършва по следните основни подсметки:

Типични осчетоводявания за сметка 90

Помислете по брой 90:

Операции по сметка 90 с примери

За да разгледаме счетоводството на транзакциите за отразяване на сумата на продажбите, ДДС и финансовия резултат по сметка 90, ще използваме илюстративни примери.

Продажби с разсрочено плащане (сметка 90.1)

Signal JSC и Faza LLC подписаха договор за доставка на бои и лакове, според който цената на стоките е 857 500 рубли. Faza LLC заплаща стоката в рамките на 30 дни след получаването й. Имайки възможност да отложи плащането, Faza LLC плаща 0,15% за всеки ден от разсрочването (RUB 857 500 * 30 дни * 0,15% = RUB 38 588)

В счетоводството на Сигнал АД са отразени следните записвания:

Отчитане на сумите по ДДС (сметка 90.3)

Съгласно договора за доставка, LLC „Магнит” изпрати на АД „Маршал” пратка стоки (спортно оборудване). Цената на доставката по договора е 457 000 рубли, ДДС е 69 712 рубли. Цената на стоките - 305 400 рубли. Маршал АД придобива собствеността върху партида спортно оборудване след извършено плащане.

В счетоводните регистри на LLC "Магнит" са направени следните вписвания:

Дт	CT	Описание	Сума	документ
	41	Доставиха партида спортно оборудване	305 400 рубли	Опаковъчен списък
76		Сумата на ДДС се начислява върху стойността на изпратените стоки	69 712 рубли	фактура
	62	Средствата от Маршал АД са кредитирани като плащане за спортно оборудване	457 000 рубли	извлечение от банкова сметка
62	.1	Размерът на получените приходи се взема предвид	457 000 рубли	извлечение от банкова сметка
		Цената на изпратена партида спортно оборудване е отписана в разход	305 400 рубли	Изчисляване на разходите

Отражение на финансовия резултат в транзакции - закриване на сметка 90

В края на декември 2015 г. АД Гигант:

• 261 000 RUB, ДДС 39 814 RUB;
• цена на продажбите - 133 500 рубли.

Определяне на отразения финансов резултат (печалба) в края на март 2015 г. (261 000 рубли - 39 814 рубли - 133 500 рубли)

87 686 рубли Оборотен баланс

В края на месеца бяха произведени (90.1, 90.2, 90.3).

- включва финансовия резултат, получен от дружеството за изминалата година в неразпределена печалба или непокрита загуба.

Как да затворите сметки 90 и 91

В счетоводството приходите и разходите могат да бъдат няколко вида:

- за обикновени дейности, които са отразени по сметка 90 "Продажби";

- други (оперативни и неоперативни), които се отчитат по сметка 91 "Други приходи и разходи".

Финансовият резултат за обичайната дейност се отразява по сметка 90 "Продажби". В съответствие със сметкоплана за него се откриват подсметки:

- 90-1 "Приходи";

- 90-2 "Себестойност на продажбите";

- 90-3 "Данък добавена стойност";

- 90-4 "Акциз";

- 90-9 "Печалба/загуба от продажби".

На 31 декември счетоводителят трябва да закрие всички подсметки, открити към сметка 90 „Продажби“.

Направете го така:

а) кредитното салдо на подсметка 90-1 се закрива чрез осчетоводяване:

ДЕБИТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 230 000 рубли. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отразява печалбата от продажби.

ДЕБИТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

- 1 180 000 рубли. - закрита подсметка 90-1 в края на годината;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

- 770 000 рубли. (600 000 + 170 000) - закрита подсметка 90-2 в края на годината;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

- 180 000 рубли. - закрита подсметка 90-3 в края на годината.

Отчитането на оперативните и неоперативните приходи и разходи се води по сметка 91 „Други приходи и разходи”. Към тази сметка се откриват следните подсметки:

- 91-1 "Други приходи";

- 91-2 "Други разходи";

- 91-9 "Салдо на други приходи и разходи".

След като сте закрили подсметките към сметката, трябва да закриете всички подсметки, открити към сметка 91 „Други приходи и разходи”.

Направете го така:

ДЕБИТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления

- 360 рубли. - ДДС, начислен върху наема;

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69 ...)

- 3600 рубли. - отразява разходите, свързани с наемането на имущество;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 91-9

- 1600 рубли. (2360 - 360 - 3600) - отразява загубата от други дейности на организацията.

На 31 декември 2005 г. счетоводителят на "Актив" трябва да закрие всички подсметки по сметката. За да направите това, трябва да направите публикациите:

ДЕБИТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

Той отразява резултата от обичайните дейности, както следва:

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

- отразена печалба от обичайна дейност;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-9

- отразява загуба от обичайни дейности.

Счетоводителят е отразил резултата от други дейности, както следва:

ДЕБИТ 91-9 КРЕДИТ 99

- отразена печалба от други дейности;

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 91-9

- отразява загуба от други дейности.

Моля, обърнете внимание: извънредните приходи и разходи се записват директно в сметка 99 „Печалби и загуби“. Той също така отразява начисляването на данък върху дохода, както и глоби за данъчни нарушения.

В резултат на това по сметката се формира кредитно (печалба) или дебитно (загуба) салдо. Това салдо се отписва с последното вписване на отчетната година. За да направите това, направете окабеляването:

ако в края на годината дружеството е реализирало печалба

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 84

- нетната (неразпределена) печалба за отчетната година е отписана;

ако в края на годината дружеството е получило загуба

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 99

- отразява нетната (непокрита) загуба за отчетната година.

Пример

Въз основа на резултатите от 2005 г. Актив ЗАО получи:

- печалба от обикновени дейности (кредитен оборот по сметката) в размер на 230 000 рубли;

- загуба от други дейности (дебитен оборот по сметката) в размер на 1600 рубли.

Освен това компанията натрупа 72 000 рубли. и плати неустойка в данъци в размер на 1500 рубли.

Така към 31 декември 2005 г. „Активът“ ще отчете печалба в размер на 154 900 рубли. (230 000 - - 1 600 - 72 000 - 1 500). При последното осчетоводяване през декември счетоводителят ще включи тази сума в неразпределената печалба.

Това ще бъде отразено в счетоводния запис:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 84

- 154 900 рубли. - нетната (неразпределена) печалба за 2005 г. е отписана.

През 2006 г. акционерите на Актив ще решат къде да разпределят тази печалба.

Добър ден!Организацията беше през 2011 г. в УСН-ке. От 2012 г. преминава към ОСНО.На 84 сметки за КТ по ​​баланса 1 594 514,63 и на 90 сметки. от Dt 908 098.45. Сега трябва да възстановя счетоводството.Кажете ми, моля, как мога да затворя (припокривам) тези номера?

Закриване на 90 акаунт:

Дебит 99 подсметка "Печалба (загуба) преди данъци" Кредит 90-9 - отразява загубата от обичайни дейности за отчетния период.

Към 31 декември сметка 99 „Печалба и загуба“ следва да сумира нетния финансов резултат (печалба или загуба) за отчетната година. След като определите годишния финансов резултат (печалба или загуба), отнесете го към сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)", като осчетоводите:

Дебит 99 подсметка "Нетна печалба (загуба)" Кредит 84 - отписана е нетната (неразпределена) печалба за отчетната година;

Дебит 84 Кредит 99 подсметка "Нетна печалба (загуба)" - отразява нетната (непокрита) загуба за отчетната година.

Тези. сметка 84 не е закрита. Той събира общата печалба или загуба. Ако печалба, тогава учредителите могат да използват средствата по свое усмотрение. В този случай сметка 84 ще кореспондира със сметките в зависимост от това къде е насочена печалбата.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на "Glavbukh Systems"

Реформиране на баланса

От 1 януари на следващата година салдото по подсметки 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 трябва да бъде нула. За да направите това, в края на отчетната година извършете реформиране на баланса.

Поръчка за затваряне

Процедурата за приключване на отчетния период включва:
- отписване на общата сума на разходите, свързани с неговото производство и продажба върху продадени продукти (до края на отчетния период тази сума трябва да се формира);
- съпоставяне на крайните данни за дебитни и кредитни обороти по подсметки, открити към сметка 90 "Продажби" и сметка 91 "Други приходи и разходи"; *
- отписване на положителната разлика между тези данни по кредит по сметка 99 „Печалби и загуби” (ако е реализирана печалба);
- отписване на отрицателната разлика между тези данни по дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ (ако е получена загуба).

Синтетична сметка 90 "Продажби" е предназначена за отчитане на приходи и разходи от обичайни дейности (клауза 5 от PBU 9/99, клауза 5 от PBU 10/99). Въпреки това, никакви транзакции не се записват директно в тази сметка. По откритите към него подсметки се формират всички показатели, необходими за определяне на финансовия резултат. Следователно към датата на отчитане на всеки отчетен период синтетичната сметка 90 не може да има нито дебитно, нито кредитно салдо.

За сметка 90 се откриват подсметки:
- 90-1 "Приходи". В хода на доставката кредитът на тази подсметка отразява постъпленията от продажба на продукти (стоки, работи, услуги), включително ДДС и акцизи;
- 90-2 "Себестойност на продажбите". Всички разходи, свързани с производството и продажбите, се отписват по дебита на тази подсметка;
- 90-3 "Данък добавена стойност". Дебитът на тази подсметка отразява размера на ДДС, включен в цената на продадените продукти (стоки, работи, услуги), ако организацията, прилагаща специалния режим, издава фактури с начислен ДДС;
- 90-9 "Печалба/загуба от продажби". Тази подсметка отразява финансовия резултат за обичайните дейности. Ако общият оборот по кредита на подсметка 90-1 е по-голям от сбора на дебитните обороти по подсметки 90-2 и 90-3, тогава разликата между тях формира печалба. Ако общият оборот по кредита на подсметка 90-1 е по-малък от сбора на дебитните обороти по подсметки 90-2 и 90-3, тогава разликата между тях образува загуба.

В края на отчетния период разликата между общия дебитен оборот по подсметки 90-2 и 90-3 и кредитен оборотпо подсметка 90-1 (печалба или загуба) се отразява по сметка 99 "Печалба и загуба" подсметка "Печалба (загуба) преди данъци" в съответствие с подсметка 90-9. *

- отразена печалба от обичайна дейност за отчетния период;

Дебит 99 подсметка "Печалба (загуба) преди данъци" Кредит 90-9
- отразява загуба от обичайна дейност за отчетния период. *

Записванията за подсметки 90-1, 90-2, 90-3, 90-9 се извършват на база начисляване от началото на годината. Тези подсметки не се закриват през годината. Закриването им става с реформирането на баланса.

Пример за отразяване в счетоводството на финансовия резултат от обичайните дейности за отчетния период (месец) *

ЗАО "Алфа" се занимава с търговия на едро и използва опростена система. През януари организацията продаде стоки на стойност 1 000 000 рубли. Цената на продадените стоки беше 600 000 рубли. Размерът на амортизацията на дълготрайните активи, разходите за съхранение, транспорт и управление е 300 000 рубли.

Към 31 януари счетоводните записи на Alpha включват следните данни:
- по кредита на подсметка 90-1 - приходи от продажби в размер на 1 000 000 рубли;
- по дебита на подсметка 90-2 - цената на продадените стоки в размер на 600 000 рубли;
- по дебита на сметка 44 - разходи за продажби в размер на 300 000 рубли.

Дебит 90-2 Кредит 44
- 300 000 рубли. - отписани разходите за продажба за януари;

Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка "Печалба (загуба) преди данъци"
- 100 000 рубли. (1 000 000 рубли - (600 000 рубли + 300 000 рубли)) - се отразява печалбата от продажбите за януари.

С.В. Разгулин

Финансови резултати

На втория етап от реформирането полученият финансов резултат за отчетната година трябва да се съчетае с финансовия резултат за предходни години.

При приключване на отчетни периоди през годината (включително в края на декември) счетоводителят трябваше:
- ежемесечно отписване на финансови резултати от основни дейности и други операции от подсметки 90-9 и 91-9 към сметка 99 „Печалби и загуби”; *
- отразяват в счетоводството размера на данъка, начислен във връзка с използването на съответния специален режим.

Така на 31 декември сметка 99 „Печалба и загуба“ следва да сумира нетния финансов резултат (печалба или загуба) за отчетната година. След като определите годишния финансов резултат (печалба или загуба), отнесете го към сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)", като осчетоводите:

Дебит 99 подсметка "Нетна печалба (загуба)" Кредит 84
- нетната (неразпределена) печалба за отчетната година е отписана;

Дебит 84 Кредит 99 подсметка "Нетна печалба (загуба)"
- отразява нетната (непокрита) загуба за отчетната година.

Тук свършва реформирането на баланса. *

Пример за реформиране на баланса. Организацията използва опростяване. Плоският данък се плаща върху разликата между приходите и разходите

На 31 декември 2012 г. счетоводителят на ЗАО Алфа приключи последния отчетен период за 2012 г. Балансът се отразява в счетоводството:
- на подсметка 90-1 - 10 000 000 рубли;
- на подсметка 90-2 - 8 000 000 рубли;
- на подсметка 91-1 - 300 000 рубли;
- според подсметка 91-2 - 100 000 рубли;
- по кредита на сметка 99, подсметка „Печалба (загуба) преди данъчно облагане“ - 2 200 000 рубли;
- по дебита на сметка 99, подсметка "Единен данък" - 330 000 рубли.

По време на реформирането на баланса счетоводителят на Алфа направи следните вписвания:

Дебит 90-1 Кредит 90-9
- 10 000 000 рубли. - закрита подсметка 90-1;

Дебит 90-9 Кредит 90-2
- 8 000 000 рубли. - закрита подсметка 90-2;

Дебит 91-1 Кредит 91-9
- 300 000 рубли. - закрита подсметка 91-1;

Дебит 91-9 Кредит 91-2
- 100 000 рубли. - закрита подсметка 91-2;

Дебит 99 "Нетна печалба (загуба)" Кредит 84
- 1 870 000 рубли. (2 200 000 RUB - 330 000 RUB) - включени в неразпределената печалба, нетната печалба за 2012 г.

Това завършва реформирането на баланса на Алфа за 2012 г.

С.В. Разгулин

Заместник-директор на данъчния отдел

И митническата и тарифната политика на Министерството на финансите на Русия

Е.Ю. Попова

Държавен съветник на Данъчната служба на Руската федерация, I ранг

O.D. добре

НА. Комова

Заместник-директор на данъчния отдел

И митническата и тарифната политика на Министерството на финансите на Русия

Н.З. Ковязина

Заместник-директор на отдела за заплати, закрила на труда и социално партньорство на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия

В.М. Акимова

Държавен съветник на Данъчната служба на Руската федерация, III ранг

G.A. Орлова

Заместник-началник на отдела за правна поддръжка на ФСС на Русия

Ел Ей Котова

Заместник-директор на отдел „Развитие“. социална осигуровкаи държавна подкрепа от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия

НА. Цибизова

Ръководител на отдел за косвени данъци на данъчния отдел

И митническата и тарифната политика на Министерството на финансите на Русия

I.I. Шкловец

Заместник-ръководител на Федералната служба по труда и заетостта

S.S. Бичков

П.А. Висоцки

Заместник-ръководител на Росфиннадзор

О.В. Краснова

Главен редактор на БСС "Систем Главбух"

Станислав Бичков

Началник на отдела по методология на бюджетния контрол и одит на Департамента по бюджетна политика и методология на Министерството на финансите на Русия