Rachunkowość środków trwałych w RAS i MSSF jest dość podobna: standardy wymagają, aby były one ujmowane według wartości końcowej. Istnieją jednak również różnice. Przyjrzyjmy się rachunkowości składowej środków trwałych, dlaczego spółki powinny przejść na taką księgowość zgodnie z MSSF i jak ją wdrożyć.

Część księgowość środków trwałych regulowane przez MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe. W szczególności ust. 13, który nakazuje uwzględnianie późniejszych kosztów wymiany elementów środków trwałych o okresie użytkowania dłuższym niż rok jako pozycji podlegających odrębnej amortyzacji. Standard nie wskazuje jednak, w jaki sposób dokonać przejścia na tę rachunkowość składową, gdyż zakłada się, że spółka stosuje tę księgowość do środków trwałych od samego początku sprawozdawczości według międzynarodowych standardów.

Warunki wstępne przejścia na rachunkowość składową środków trwałych

Wiele spółek w dalszym ciągu nie stosuje ewidencji składowej środków trwałych od początku sprawozdawczości zgodnie z MSSF, gdyż koszty remontów kapitalnych i wymiany podzespołów oceniają jako nieistotne. Na przykład dla spółek handlowych rachunkowość składowa będzie praktycznie nieistotna, ponieważ z reguły mają one niewielki udział środków trwałych w strukturze bilansu, co oznacza, że ​​rachunkowość składowa nie będzie miała wpływu na ich raportowanie.

Jednocześnie podobny wniosek może być właściwy dla dużych przedsiębiorstw przemysłowych z dużym udziałem środków trwałych w strukturze bilansu, jeśli ich koszty remontów kapitalnych (wymiany podzespołów) nie są wysokie. Rzeczywiście, jeśli nie ma potrzeby częstych poważnych napraw, a co najważniejsze, firma wydaje na nie środki, które nie są istotne dla sprawozdawczości, oznacza to, że tak naprawdę środki trwałe są najmniejszymi składnikami i nie ma innych, które mogłyby zostać zamortyzowane osobno.

Konieczność rozliczania składowego środków trwałych wynika z sytuacji, w której przedsiębiorstwa zmuszone są intensywnie inwestować w istniejące środki trwałe, w tym przeprowadzać ich planowe remonty. I wtedy pojawia się pytanie, czy zacząć rozliczać środki trwałe metodą składową.

Cechy rachunkowości składowej środków trwałych

Przyjrzyjmy się zatem, czym jest rachunkowość składowa i czym różni się od zwykłej rachunkowości środków trwałych.

Odrębne księgowanie części środków trwałych o różnym okresie użytkowania. Główną różnicą między rachunkowością składową jest alokacja elementów o różnym okresie użytkowania w ramach obiektu środka trwałego (co prowadzi do większej szczegółowości rachunkowości). Klasycznym przykładem jest oddzielne rozliczanie samolotu (kadłuba) i jego silnika, gdyż żywotność tego ostatniego jest znacznie krótsza, co powoduje konieczność jego okresowej wymiany.

Spółka musi samodzielnie określić poziom szczegółowości składników, bazując na limicie kwot, które wzięte łącznie dla wszystkich środków trwałych nie będą stanowić zniekształcenia sprawozdawczości. Na przykład zdefiniuj element kosztujący ponad 100 tysięcy rubli jako minimalny składnik środków trwałych.

Kapitalizacja kosztów napraw głównych. Kolejna różnica w rozliczaniu składowym środków trwałych wynika z oddzielnego rozliczania składników środków trwałych i polega na kapitalizacji kosztów ich wymiany, czyli kapitalizacji remontów kapitalnych. W przypadku braku rachunkowości częściowej, naprawy główne byłyby rozliczane i amortyzowane jako część środka trwałego, a przy rachunkowości częściowej amortyzowane są oddzielnie według okresu jego użytkowania, a nie okresu użytkowania całego obiektu.

Kapitalizacja kosztów przeglądów technicznych. Zakrojone na szeroką skalę przeglądy techniczne środka trwałego pod kątem wad, niezależnie od tego, czy wymieniane są elementy przedmiotu, należy traktować tak samo, jak komponenty. Innymi słowy, kapitalizuj jako część środka trwałego i amortyzuj oddzielnie od samego środka trwałego przez okres równy okresowi do następnego podobnego przeglądu technicznego. W praktyce rozdzielanie przeglądu technicznego na odrębny element nie jest konieczne, jeśli przegląd techniczny zawsze przeprowadza się z wymianą podzespołów, czyli gdy współczynniki amortyzacji części i przeglądu technicznego są sobie równe. Ponadto koszty przeglądów technicznych nie zawsze są znaczne i mogą spełniać kryteria kapitalizacji, w szczególności okres użytkowania dłuższy niż jeden okres.

Oddzielna amortyzacja składników i możliwość ich grupowania. Ogólnie rzecz biorąc, różne składniki środków trwałych są amortyzowane oddzielnie, co jest celem rachunkowości składników. Jednakże paragraf 45 MSR 16 pozwala na łączenie składników dla celów wyliczania i naliczania amortyzacji, jeżeli mają ten sam okres użytkowania: okres użytkowania i metoda amortyzacji jednego istotnego składnika środka trwałego mogą być dokładnie taki sam jak okres użytkowania i metoda amortyzacji innego istotnego składnika tego składnika aktywów, ten sam przedmiot. Składniki takie można łączyć w grupy przy ustalaniu kwoty amortyzacji.

W praktyce wskazane jest łączenie komponentów nie tylko o tej samej żywotności, ale także o tym samym okresie wymiany. Na przykład, jeśli co trzy lata przeprowadzane są główne naprawy sprzętu i wymieniane są te same mechanizmy lub elementy, wówczas wskazane jest połączenie ich w jeden składnik środka trwałego i amortyzację jako całość.

Księgowość części zamiennych. Części zamienne przeznaczone do nadchodzących napraw głównych należy klasyfikować jako środki trwałe (grupa „Budowa w toku”), a nie materiały i dostawy. Rzeczywiście takie części zamienne nie spełniają kryteriów inwentarza zgodnie z paragrafem 6 MSR 2 „Zapasy”, to znaczy nie podlegają sprzedaży i nie zostaną wykorzystane w postaci surowców w procesie produkcji towarów lub usługi. Takie części zamienne spełniają kryteria uznania za część rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z paragrafem 7 MSR 16:

a) jest prawdopodobne, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją;

b) koszt przedmiotu można wiarygodnie oszacować.

Jednakże części zamiennych nie należy amortyzować, ponieważ zgodnie z paragrafem 55 MSR 16 nie są one gotowe do użycia, to znaczy, gdy ich lokalizacja i stan pozwalają na ich wykorzystanie zgodnie z zamierzeniami kierownictwa.

Ujmowanie zobowiązań od składników majątku trwałego w rachunku przepływów pieniężnych. Zobowiązania powstałe w wyniku nabycia elementów środków trwałych i (lub) wykonania głównych napraw sprzętu muszą dotyczyć działalności inwestycyjnej. To zadanie umożliwi prawidłowe skorygowanie rachunku przepływów pieniężnych i zapobiegnie odzwierciedleniu przepływów pieniężnych z tytułu napraw głównych w działalności operacyjnej.

Zatem jeśli przedsiębiorstwo przejdzie na rachunkowość komponentów, wówczas wydatki tego okresu będą odzwierciedlać amortyzację tych komponentów przez cały okres ich użytkowania. Dlatego rachunkowość składowa pozwala na dokładniejsze przełożenie kosztu środków trwałych na koszt wytworzonych produktów.

Dodatkowo księgowanie to pozwoli spółce zwiększyć wartość EBITDA, co choć nie jest obowiązkowe do ujawnienia w raportowaniu MSSF, to jednak jest istotne nie tylko z punktu widzenia oceny działalności zarządu spółki, ale także z punktu widzenia stanowisko inwestorów i użytkowników sprawozdań. Co więcej, okoliczność ta będzie jedną z zachęt do zorganizowania przejścia na rachunkowość składową, oczywiście wraz z wysokiej jakości raportowaniem.

Interesujący artykuł? Dodaj stronę do zakładek, zapisz, wydrukuj lub prześlij dalej.

Przygotowanie do przejścia na rachunkowość składową środków trwałych

Przejście na MSSF, w szczególności na rozliczanie składowe środków trwałych, powinno być zaplanowane z wyprzedzeniem, tak aby był czas na sfinalizowanie wewnętrznych systemów informatycznych, rozwiązanie kwestii organizacyjnych i nawiązanie interakcji pomiędzy oddziałami przedsiębiorstwa.

W dużych przedsiębiorstwach takiego przejścia nie można przeprowadzić jednocześnie, ponieważ nie ma możliwości wyboru komponentów z kilku tysięcy środków trwałych wartych miliardy rubli. Takiego zestawu danych nie da się przekształcić w komponenty rozsądnym kosztem czasu i pieniędzy, co oznacza, że ​​konieczne jest stopniowe przechodzenie na rachunkowość komponentową.

Od czego zacząć przejście na rachunkowość składową środków trwałych

Na początek może nastąpić analiza głównych napraw na przyszły rok. W efekcie pierwszymi składnikami zidentyfikowanymi w rachunkowości MSSF będą te nakłady inwestycyjne, które będą kapitalizowane jako składniki. W kolejnych latach, gdy przeprowadzane będą inne rodzaje remontów, zostaną przydzielone nowe składniki majątku trwałego, dzięki czemu w ciągu kilku lat spółka będzie mogła całkowicie przejść na rozliczanie składowe środków trwałych.

Nowe środki trwałe

W przypadku nowo nabytych środków trwałych należy również zapewnić możliwość wstępnego wydzielenia składników. Aby to zrobić, musisz kompleksowo przeanalizować następujące parametry:

• okres użytkowania obiektu systemu operacyjnego. Jeśli trwa dłużej niż, powiedzmy, 10 lat, prawdopodobne jest, że składnik aktywów będzie wymagał poważnych napraw w okresie użytkowania, co oznacza, że ​​niektóre elementy zostaną wymienione i będą wymagały rozliczenia;
• koszt środków trwałych w RAS. W tym miejscu bardzo istotne jest przytoczenie definicji składnika inwentarza środków trwałych zawartej w PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”: „Pozycją inwentarza środków trwałych jest obiekt wraz ze wszystkimi urządzeniami i akcesoriami lub odrębna, wyodrębniona konstrukcyjnie pozycja przeznaczona do pełnienia pewnych niezależnych funkcji lub jako odrębne, złożone strukturalnie przedmioty stanowiące jedną całość i przeznaczone do wykonywania określonego zadania. Zatem w RAS nie ma kryterium przydziału najmniejszej jednostki środka trwałego. Wręcz przeciwnie, definicja przyczynia się do grupowania środków trwałych w zespoły obiektów. W praktyce w przedsiębiorstwie przemysłowym, w rachunkowości według RAS, całe warsztaty ze sprzętem o wartości kilku miliardów rubli można rozpoznać jako jedną pozycję zapasów, ponieważ stanowią one jeden kompleks pozycji i wyposażenia. Dlatego też identyfikując komponenty dla celów MSSF, warto zwrócić szczególną uwagę na koszt obiektów w RAS;
• złożoność obiektu systemu operacyjnego. Konieczne jest sprawdzenie, jak złożony jest obiekt, ile jest w nim komponentów i mechanizmów, które następnie zostaną wymienione przed wygaśnięciem żywotności samego obiektu systemu operacyjnego. Specjaliści techniczni mogą pomóc w ocenie.

Interakcja pomiędzy działami

Przygotowując budżet na przyszły rok (najczęściej jesienią) firma weźmie pod uwagę koszty remontów kapitalnych. Ostateczna lista – tytuł remontów – będzie zawierała remonty kapitałowe o najwyższym priorytecie, na które zostanie zatwierdzone finansowanie. Zatem już jesienią roku poprzedzającego przejście specjaliści ds. księgowości będą mieli listę poważnych napraw, które należy wziąć pod uwagę przy kapitalizacji.

Specjaliści techniczni firmy (inżynierowie odpowiedzialni za naprawę i utrzymanie stanu technicznego sprzętu) będą potrzebować informacji o tym, na czym polega każda naprawa:

• lista obiektów do naprawy;
• częstotliwość tego rodzaju napraw;
• termin naprawy;
• jakie części i mechanizmy zostaną wymienione;
• przybliżone kwoty, które należy uwzględnić w budżecie na naprawy.

Na etapie analizy budżetu można sporządzić wstępną listę komponentów systemu operacyjnego, rozkładając lub przeciwnie, łącząc naprawy kapitałowe w zależności od terminu i częstotliwości ich realizacji. W tym miejscu można również wykluczyć naprawy główne, które nie są znaczące pod względem kwotowym do raportowania, a także te, które przeprowadzane są co roku lub częściej.

W przyszłości, w miarę przeprowadzania i kończenia napraw głównych, specjaliści techniczni będą zobowiązani do podawania danych o terminach zakończenia napraw głównych, co jest istotne w celu rozpoczęcia naliczania amortyzacji samego elementu (klauzula 43 MSR 16).

Doskonalenie systemów księgowych

Prawdopodobne będzie konieczność przeprojektowania systemów zakupów i magazynowania, począwszy od zapotrzebowań zakupu, które muszą zawierać numery remontów w celu kapitalizacji, po włączenie oddzielnej pozycji dotyczącej usług remontowych i części zamiennych do umów i faktur z dostawcami.

Zmiany dotkną także system rachunkowości w przypadku zastosowania przez spółkę metody konwersji sprawozdawczości RAS na MSSF. Wymagane będą dodatkowe dane (analitycy) na kontach księgowych:

1. Na rachunkach rozliczeniowych wydatków na naprawy główne: co najmniej na rachunku debetowym 20 „Produkcja główna” (a najlepiej na rachunkach 23 i 44, jeśli firma posiada sprzęt pomocniczy i sprzęt handlowy/transport) powinny znajdować się: analitycy:

• „Numer naprawy” – aby móc zagregować wszystkie koszty związane z tą naprawą główną i przypisać je do rachunku „Prowadzenie w toku” w rachunkowości zgodnie z MSSF;
• „Numer inwentarzowy obiektu OS” – aby było jasne, który obiekt przeszedł naprawy główne i z którego obiektu należy odpisać pozostały koszt napraw głównych.

2. Na rachunkach zapasów dla napraw poważnych: w analityce rachunku 10 „Materiały” RAS należy dodać analizy wskazujące, że części zamienne są przeznaczone do napraw poważnych (kwestia rozliczania zapasów do napraw głównych zostanie omówiona w więcej szczegóły poniżej).

3. Zobowiązania 60 i 76 RAS należy wypełnić danymi analitycznymi, które pozwolą również zrozumieć, że taki dług jest inwestycją.

Izolowanie komponentów od środków trwałych

Rozliczanie środków trwałych w RAS odbywa się za pomocą kart środków trwałych. Co więcej, jeśli obiekt będzie wprowadzany na kartę etapami, pojawi się na nim kilka linii. Wiadomo, że rok wpisania pierwszej linii obiektu może być nawet wcześniejszy niż rok przejścia firmy na standardy międzynarodowe. Dlatego specjalista MSSF będzie miał trudności ze zrozumieniem, z której linii karty przeprowadzana jest naprawa i z której linii karty odpisać wartość rezydualną komponentu. W tym przypadku konieczne staje się opracowanie algorytmu odpisywania wartości rezydualnej składnika odchodzącego na emeryturę.

Zgodnie z paragrafem 70 MSR 16, jeżeli określenie wartości bilansowej wymienionej części przez jednostkę jest niewykonalne ze względów praktycznych, może zastosować koszt części zamiennej jako wyznacznik wartości wymienianej części w momencie jej nabycia lub skonstruowane. Jeżeli jednak części zamienne zostaną spisane po koszcie historycznym, zysk spółki będzie zaniżony, podobnie jak saldo jej majątku trwałego. Ponadto trzeba wziąć pod uwagę inflację, bo koszt napraw powiedzmy trzy lata temu byłby niższy niż obecnie.

Spójrzmy na przykład, jak ustalić wartość rezydualną wymienianego komponentu, którą należy odpisać z karty.

Przykład 1

Na karcie znajduje się obiekt przemysłowy z trzema liniami, którego lata oddania do użytku to 1997, 2003 i 2009 (patrz tabela 1), dla którego planowane są główne remonty w 2014 roku. Obecny koszt poważnych napraw wynosi 200 tysięcy rubli. Datą przejścia spółki na MSSF, a co za tym idzie rokiem przeszacowania wszystkich aktywów trwałych zgodnie z wymogami MSSF, jest rok 2003.

Stwórzmy algorytm obliczania odpisów z linii kart uszkodzonych elementów środka trwałego w kontekście kwot kosztu początkowego (OC) i skumulowanej amortyzacji (AC).

Etap 1. Praca z kartą środków trwałych (patrz tabela 1):

• współczynnik zużycia liczony jest dla każdej linii karty (NA/PS);
• rok obniżenia inflacji: jeśli rok w wierszu
• PS każdej linii karty koryguje się według skumulowanego wskaźnika inflacji na podstawie danych z kolumny 4 tabeli 4 do daty bieżącej;
• Na podstawie skorygowanego PS oblicza się udział każdej linii do odpisania poważnych napraw.

TABELA 1. DANE KARTY OS, TYS. POCIERAĆ.

Linia nr.	Rok wpisu	Koszt początkowy (PV)	Skumulowana amortyzacja (HA)	Wartość rezydualna (RV)	Stopień zużycia	Rok korekty inflacji	Kwota PS skorygowana o inflację	Udział PS skorygowanego o inflację w karcie
1	1997	150	80	70	0,533	2003	402 (150 × 2681)	0,576 (402 / 699)
2	2003	70	30	40	0,429	2004	168 (70 × 2394)	0,240 (168 / 699)
3	2009	100	20	80	0,200	2010	129 (100 × 1286)	0,184 (129 / 699)
CAŁKOWITY		320	130	190	0,406	×	699	1

Etap 2. Obliczanie kwot do odpisu przed inflacją (patrz tabela 2):

• PS do odpisywania z każdej linii oblicza się jako iloczyn kwoty naprawy i udziału skorygowanego o inflację PS (ostatni krok etapu 1);
• kwotę napraw kapitałowych, którą należy odpisać z każdej linii, oblicza się jako iloczyn kosztu naprawy i stopnia zużycia odpowiedniej linii.

TABELA 2. OBLICZANIE KWOT DO ZAPISANIA Z KARTY PRZED INFLACJĄ, TYS. POCIERAĆ.

Linia nr.	Kwota naprawy PS	Kwota naprawy	Kwota naprawy
1	115 (200 × 0,576)	61 (115 × 0,533)	54 (115 – 61)
2	48 (200 × 0,240)	21 (48 × 0,429)	27 (48 – 21)
3	37 (200 × 0,184)	7 (37 × 0,200)	30 (37 – 7)
CAŁKOWITY	200	89	111

TABELA 3. OBLICZANIE KWOT DO ZAPISANIA Z KARTY Z INFLACJĄ, TYS. POCIERAĆ.

Linia nr.	Kwota naprawy PS	Kwota naprawy	Kwota naprawy
1	43 (115 × 0,373)	23 (61 × 0,373)	20 (43 – 23)
2	20 (48 × 0,418)	9 (21 × 0,418)	11 (20 – 9)
3	29 (37 × 0,778)	6 (7 × 0,778)	23 (29 – 6)
CAŁKOWITY	92	38	54

Etap 3. Obliczenie kwot do odpisu z uwzględnieniem inflacji: kwoty te oblicza się jako iloczyn danych uzyskanych w etapie 2 i skumulowanej sumy dla każdej linii współczynnika inflacji na dzień bieżący (patrz kolumna 5 tabeli 4).

TABELA 4. KATALOG ZE WSKAŹNIKAMI INFLACJI

Inflacja za rok	Inflacja	Wskaźnik inflacji	Skumulowany wskaźnik inflacji ogółem (CIII) do chwili obecnej	Inflacja(1/IINI)
1	2	3	4	5
2013	0,045	1,045	1,045	0,957
2012	0,066	1,066	1,114	0,898
2011	0,061	1,061	1,182	0,846
2010	0,088	1,088	1,286	0,778
2009	0,088	1,088	1,400	0,715
2008	0,133	1,133	1,584	0,631
2007	0,119	1,119	1,772	0,564
2006	0,090	1,090	1,932	0,518
2005	0,109	1,109	2,143	0,467
2004	0,117	1,117	2,394	0,418
2003	0,120	1,120	2,681	0,373

Wzór na obliczenie wskaźnika inflacji jako sumy skumulowanej do dnia bieżącego jest następujący:

Kinfld = 1/IINId;

X – bieżąca data;

d – rok wpisu wiersza w karcie inwentarzowej.

Przykładowo INI za rok 2012 otrzymano mnożąc wskaźnik inflacji za lata 2012 i 2013: 1,066 × 1,045 = 1,114. Indeks za rok 2011 – mnożąc wskaźniki za lata 2011–2013: 1,061 × 1,066 × 1,045 = 1,182 itd.

Jako podręcznik ze wskaźnikami inflacji w ciągu ostatnich lat można wykorzystać dane z magazynu Economist Intelligence Unit dla Rosji dotyczące wskaźnika cen producentów, który odzwierciedla roczny wzrost cen towarów przemysłowych, które są środkami trwałymi.

Inną akceptowalną opcją jest wskaźnik cen towarów przemysłowych na dany rok, publikowany przez Rosstat w styczniu każdego roku.

Wprowadzanie składników majątku trwałego

Koszt składników środków trwałych to zbiór kosztów napraw głównych, który będzie obejmował bezpośrednie koszty napraw głównych, w tym koszt części zamiennych, pracę personelu inżynieryjnego i operacyjnego, usługi wykonawców itp.

Koszt większych napraw, który będzie stanowił koszt wprowadzonego elementu, obejmuje te same koszty, które wchodzą w skład kosztu składnika aktywów zgodnie z paragrafami 16, 17 MSR 16:

• cena zakupu dużych części zamiennych;
• koszty bezpośrednie związane z poważnymi naprawami;
• koszty demontażu.

Ogólnie rzecz biorąc, jeśli w RAS znajduje się artykuł „Koszty naprawy kapitału”, który obejmuje wydatki inne niż modernizacja i odbudowa i który zbiera pierwsze dwa z wymienionych elementów kosztów, mimo że koszty demontażu są nieznaczne, to w MSSF kwota Koszty te zostaną odwrócone z rachunku wydatków i zaliczone na rachunek środków trwałych.

Jeśli mówimy o organizowaniu księgowania składników, bardzo wygodne wydaje się uwzględnienie składników obiektów środków trwałych na kartach (podobnie jak księgowanie według wierszy pozycji zapasów w RAS). Innymi słowy, wybrany już komponent będzie osobną linią na karcie wskazującą datę uruchomienia, okres użytkowania itp.

Wraz z późniejszym przydziałem nowych komponentów podczas napraw głównych, na kartach pojawią się nowe wiersze, na podstawie których zostanie naliczona amortyzacja.

Rozliczanie zapasów do napraw w ramach środków trwałych

Powyżej przyjrzeliśmy się przykładowi firmy, która zainwestowała znaczne środki w nabycie środków trwałych i która będzie musiała przejść na księgowość składową. Taka firma prawdopodobnie przeznaczy część swoich środków na części zamienne do nowego sprzętu. Może zatem wypracować pewien poziom zapasów, które posłużą do remontów kapitałowych i które należy zaliczyć do środków trwałych.

Podobnie przy rozliczaniu składowym środków trwałych należy początkowo stosować podejście do ujmowania zapasów po remontach kapitalnych jako środków trwałych (w budowie), czyli od dnia sporządzenia pierwszego sprawozdania finansowego według MSSF. Jeżeli spółka wraz z przejściem na rachunkowość składową stwierdziła, że ​​wielkość takich zapasów jest znaczna, wówczas korekta stanu zapasów musi znaleźć odzwierciedlenie w przekwalifikowaniu zapasów do środków trwałych. Rozliczanie zapasów do napraw głównych w ramach środków trwałych będzie miało wpływ na następujące wiersze i formularze raportowania:

• „Rzeczowe aktywa trwałe”, „Zapasy” w sprawozdaniu z sytuacji finansowej;
• „Zmiany stanu zapasów” oraz „Zakupy rzeczowych aktywów trwałych” w rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią.

Księgowanie zobowiązań z tytułu napraw kapitałowych

Pomimo tego, że MSSF nie wymagają odrębnego ujmowania zobowiązań z tytułu działalności inwestycyjnej, odrębna księgowość będzie wymagana w celu dostosowania przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej. Ponadto wszystkie zobowiązania, które odpowiadają rachunkom kosztów i części zamiennych do napraw głównych, będą wymagały osobnej księgowości. I choć obecność analityki na rachunkach 60 i 76 w RAS wskazuje, że zobowiązania dotyczą działalności inwestycyjnej, zapłata faktury dostawcy może obejmować zapłatę zarówno za części zamienne na cele inwestycyjne, jak i za rutynowe naprawy, a nawet za materiały do celów produkcyjnych. W takim przypadku należy dokonać korekty proporcjonalnie do kwot wykazanych na fakturze za naprawy główne i na cele bieżące.

Przykład 2

Firma X w dniu 15 grudnia 2014 r. dostarczyła komponenty i mechanizmy do napraw głównych w wysokości 500 tysięcy rubli, a także części eksploatacyjne do napraw rutynowych w wysokości 300 tysięcy rubli. Zgodnie z warunkami umowy płatność następuje według następującego schematu: 60 procent w dniu dostawy i 40 procent w ciągu 45 dni od daty dostawy. Na dzień 31 grudnia 2014 roku zobowiązania wynikające z umowy z X wynosiły 320 tys. RUB.

Z uwagi na to, że umowa ma charakter ogólny zarówno w zakresie remontów kapitalnych, jak i bieżących, nie da się dokładnie określić, na jaki cel została dokonana płatność przed 31 grudnia 2014 roku. Dlatego kwota płatności wynosi 480 tysięcy rubli. (500 + 300 – 320) należy podzielić proporcjonalnie do faktury na zobowiązania inwestycyjne i bieżące. Udział działalności inwestycyjnej w zapłaconej kwocie wynosi 300 tysięcy rubli. (500 tysięcy / 800 tysięcy × 480 tysięcy). Tym samym zobowiązania z tytułu działalności inwestycyjnej na dzień 31 grudnia 2014 r. wyniosą 200 tysięcy rubli. (500 tys. – 300 tys.).

Późniejsze rozliczenie komponentów

Po wycofaniu wymienionego komponentu remontowego wprowadzany jest nowy komponent remontowy. Wskazane jest odzwierciedlenie tego w osobnej linii na karcie środka trwałego. Okres użytkowania do obliczenia amortyzacji ustala się na podstawie częstotliwości podobnych poważnych napraw, czyli wymiany podobnych elementów.

Ważny

Chociaż składnik środka trwałego jest pozycją podlegającą oddzielnej amortyzacji, fizycznie stanowi część środka trwałego. Zatem w przypadku zbycia środka trwałego (sprzedania, darowizny itp.) należy odpisać również wszystkie jego składniki. To samo dotyczy utraty wartości składników majątku trwałego: analiza pod kątem utraty wartości zostanie przeprowadzona dla obiektów lub zespołów środków trwałych. W przypadku amortyzacji środka trwałego amortyzacji ulega również jego składnik, gdyż oddzielnie od siebie nie mogą przynosić korzyści ekonomicznych.

Oczywiste jest, że w roku, w którym nastąpiło przejście na rachunkowość składową, wszystkie składniki będą nowe i po raz pierwszy przydzielone ze środków trwałych. W kolejnych latach mogą nastąpić podobne lub zmodyfikowane naprawy środka trwałego. Dlatego tak ważne jest przygotowanie do przejścia na rozliczanie komponentów, podczas którego należy wspólnie z inżynierami i specjalistami technicznymi ocenić, jakiego rodzaju naprawy są przeprowadzane i jaki poziom napraw będzie ustalony jako podstawa księgowość.

Rozważmy opcje kolejnych zmodyfikowanych remontów:

• przegląd nie wpływa w żaden sposób na już przydzielone komponenty systemu operacyjnego, to znaczy przeprowadzany jest zupełnie inny rodzaj przeglądu. W takim przypadku należy wybrać z karty środka trwałego składnik środków trwałych do odpisu według powyższego algorytmu, a następnie skapitalizować kwotę remontów kapitałowych, uznając składnik środka trwałego;
• Podczas remontu głównego zastępuje się już przydzielony składnik środka trwałego oraz inną grupę składników, która nie została wcześniej przydzielona. W tym przypadku taki generalny remont jest rozbijany na elementy. Wcześniej przydzielone komponenty, które zostaną wymienione podczas tej naprawy, zostaną wyrejestrowane i zastąpione nowymi. Ponadto wyróżniono nowe komponenty, które są poddawane remontowi po raz pierwszy;
• Podczas remontu generalnego wymieniana jest część już wydzielonego podzespołu. Sytuacja ta powinna być raczej wyjątkiem, gdyż poziom istotności alokacji komponentów pod względem kosztowym i funkcjonalnym należy określić na początku przejścia na rozliczanie komponentów. Będziesz jednak musiał oddzielić komponent podrzędny od już oddzielonego komponentu nadrzędnego, ponownie zgodnie z powyższym algorytmem. W przyszłości kwota nowego składnika zostanie odzwierciedlona na karcie w osobnej linii.

Podsumowując, należy zauważyć, że w artykule przedstawiono zarówno ogólne, jak i szczegółowe zalecenia dotyczące przejścia na komponent księgowość środków trwałych, gdyż jest taki sam dla wszystkich środków trwałych, może być zautomatyzowany i nie prowadzi do zniekształceń sprawozdawczych. Powyższy algorytm wykorzystuje jednak szereg uproszczeń. Jeżeli przedsiębiorstwo posiada rozwiniętą bazę danych wszystkich elementów środków trwałych, ich kosztów historycznych i okresów użytkowania, to podejście to, zwłaszcza w zakresie odpisywania wartości końcowej składnika, można zastąpić metodą dokładniejszą.

Ta część polityki rachunkowości określa cechy odzwierciedlania obiektów księgowych w sprawozdaniach księgowych i finansowych organizacji (przedsiębiorcy) w ramach obowiązujących przepisów dotyczących rachunkowości, standardów krajowych (FSBU) i międzynarodowych (MSSF).

1. Środki trwałe

1.1. Skład i limit kosztów

Do środków trwałych zalicza się przedmioty przeznaczone do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów (podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług), na potrzeby zarządzania organizacją lub do udostępnienia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i używanie lub do czasowego użytkowania przez długi czas. czas (ponad 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeśli przekracza 12 miesięcy).

W ramach środków trwałych organizacja ma prawo uwzględnić przedmioty przeznaczone do:

1. do wykorzystania przy wytwarzaniu produktów, podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług;
2. na potrzeby zarządzania organizacją;
3. w celu zapewnienia przez organizację opłaty za czasowe posiadanie i użytkowanie lub za czasowe użytkowanie;
4. do użytku przez długi okres czasu (ponad 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeśli przekracza 12 miesięcy).

Istotnym wymogiem zaliczenia przedmiotu do środków trwałych jest brak zamiaru jego późniejszej odsprzedaży.

Ponadto warunkiem koniecznym jest zdolność składnika aktywów trwałych do dostarczania organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości. Stan ten jest ściśle powiązany ze środkiem trwałym.

Organizacje non-profit powinny przyjąć przedmiot do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli jest on przeznaczony:

• do wykorzystania w działaniach mających na celu realizację celów utworzenia tej organizacji non-profit, w tym w działalności gospodarczej;
• na potrzeby zarządzania organizacją non-profit.

Konieczne jest także spełnienie innych wymagań określonych w ust. „b” i „c” ust. 4 PBU 6/01

Organizacja ma prawo ustalić limit kosztów w odniesieniu do środków trwałych w dowolnej wysokości, ale nie więcej niż 40 000 rubli za jednostkę (pozycja inwentarza

Jednocześnie ważne jest określenie trybu rozliczania obiektów kosztujących mniej niż limit ustalony przez organizację, a także ustalenie środków zapewniających bezpieczeństwo tych obiektów w produkcji lub podczas eksploatacji oraz zorganizowanie właściwej kontroli nad ich ruch.

Obiekty o koszcie mniejszym niż limit ustalony przez organizację mogą znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej:

• jako część zapasów;
• w ramach środków trwałych ze 100% amortyzacją (jednocześnie z oddaniem do użytku);
• poprzez odpisanie kosztu środka trwałego i uwzględnienie go w kosztach (jednocześnie z oddaniem do użytku).

1.2. Obiekt magazynowy

Minimalną jednostką rozliczeniową środków trwałych jest pozycja zapasów.

Jeżeli na jeden przedmiot składa się kilka części, których okresy użytkowania znacznie się różnią, każdą taką część traktuje się jako samodzielną pozycję zapasów. W takim przypadku należy ustalić kryteria istotności.

Jeżeli składnik nie stanowi oddzielnej pozycji zapasów, pojawia się pytanie, jak technicznie zorganizować oddzielne odpisy amortyzacyjne itp. W rachunkowości.

Jeżeli komponent jest pozycją magazynową, wówczas pozycja środka trwałego może składać się z wielu pozycji magazynowych.

Istnieje potrzeba zapewnienia bardziej szczegółowych wytycznych w następujących kwestiach:

• księgowość składowa,
• rezerwa na demontaż i likwidację,
• określenie wartości likwidacyjnej z uwzględnieniem regularnych przeglądów i napraw głównych.

A także na pytania? Jak:

1. Użycie terminu „według historycznego” lub „według kosztu” lub „według kosztu” w odniesieniu do modelu kosztu historycznego pomniejszonego o skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.
2. Sprawdzanie utraty wartości (jeśli występuje) środków trwałych: obowiązkowy standard lub wybór organizacji.
3. Możliwości przeniesienia dodatkowego kapitału na zyski zatrzymane są podobne do MSSF lub określonej, jednolitej procedury. Jeśli jest jedno zamówienie, określ opcję.
4. Wyłączenie metody amortyzacji opartej na sumie liczb lat z PBU. Zdolność organizacji do niezależnego opracowania własnych metod amortyzacji w celu najdokładniejszego odzwierciedlenia wzorca konsumpcji korzyści ze składnika aktywów.
5. Naliczenie amortyzacji od miesiąca następującego po dniu oddania do eksploatacji lub naliczenie stawki miesięcznej w pierwszym miesiącu użytkowania, niezależnie od konkretnej daty oddania do eksploatacji, zgodnie z podejściem MSSF.

1.3. Główne grupy obiektów systemu operacyjnego

Aby zapewnić księgowość i raportowanie, kontrolę nad działaniem i przemieszczaniem środków trwałych, ich terminową odnowę, a także racjonalne obliczanie amortyzacji, należy określić następujące grupy jednorodnych obiektów środków trwałych organizacji:

1. Budynki, konstrukcje.
2. Maszyny i urządzenia robocze i energetyczne, przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne.
3. Inżynieria komputerowa.
4. Inne środki trwałe.

1.4. Przydatne życie

Okres użytkowania to okres, w którym użytkowanie składnika aktywów trwałych przynosi organizacji korzyści ekonomiczne (dochody). Dla niektórych grup środków trwałych okres użytkowania ustalany jest na podstawie ilości produktów (wielkości pracy w ujęciu fizycznym) przewidywanej do uzyskania w wyniku używania tego przedmiotu

Okres użytkowania środków trwałych (w podziale na główne grupy) ustalany jest na podstawie:

Oczekiwane zużycie fizyczne w zależności od trybu pracy (ilość zmian), warunków naturalnych i wpływu środowiska agresywnego, systemu napraw - według grup: 1. Budynki, budowle, 2. Pracownicy oraz maszyny i urządzenia energetyczne, pomiarowe oraz przyrządy i urządzenia sterujące.

Przewidywany okres użytkowania tego obiektu zgodnie z oczekiwaną produktywnością lub mocą – wg gr. 3. Technologia komputerowa i 4. Inne środki trwałe.

1,5. Amortyzacja środków trwałych

W rachunkowości przy obliczaniu amortyzacji grupy podobnych środków trwałych przez cały okres ich użytkowania należy stosować następujące metody:

• Metoda liniowa - według grup: 1. Budynki, budowle, 2. Maszyny i urządzenia robocze i energetyczne, przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne.
• Metoda salda malejącego – wg gr. 3. Technologia komputerowa.
• Sposób odpisywania kosztu przez sumę lat okresu użytkowania – wg gr. 4. Pozostałe środki trwałe.

1.6. Ocena OC, w ramach umów z odpłatnością niepieniężną

Początkowy koszt środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych ujmuje się jako wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów. Jednocześnie, ze względu na obecną sytuację gospodarczą w kraju, porównywaniu podlegają wyłącznie transakcje z roku bieżącego.

Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości aktywów przekazanych lub przeznaczonych do przekazania przez organizację, wartość środków trwałych otrzymanych przez organizację na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie kosztu chwili nabycia podobnych środków trwałych w porównywalnych okolicznościach. Jednocześnie, zgodnie ze specyfiką działalności organizacji, porównywaniu podlegają wyłącznie transakcje z poprzedniego kwartału.

Przyjęcie do rozliczenia środków trwałych otrzymanych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w funduszach niepieniężnych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku środków trwałych w korespondencji z uznaniem rachunku inwestycji w aktywa trwałe.

1.7. Aktywa o niskiej wartości

Aktywa o niskiej wartości, w odniesieniu do których spełnione są kryteria zaklasyfikowania ich do środków trwałych, a ich wartość jest mniejsza niż limit ustalony w polityce rachunkowości organizacji, ale nie więcej niż 40 000 rubli. na jednostkę, odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych i finansowych jako część zapasów.

2. Wartości niematerialne

2.1. Skład wartości niematerialnych i prawnych organizacji

Do wartości niematerialnych i prawnych organizacji zalicza się: dzieła nauki, literatury i sztuki; programy do komputerów elektronicznych; wynalazki; wzory użytkowe; osiągnięcia hodowlane; tajemnice produkcyjne (know-how); znaki towarowe i znaki usługowe. a także reputacja biznesowa powstała w związku z nabyciem przedsiębiorstwa jako zespołu nieruchomości (w całości lub jego części).

W składzie wartości niematerialnych i prawnych uwzględniana jest także reputacja biznesowa, która powstała w związku z nabyciem przedsiębiorstwa jako zespołu nieruchomości (w całości lub jego części).

W takim przypadku muszą być jednocześnie spełnione warunki określone w paragrafie 3 PBU 14/07.

2.2. Główne grupy wartości niematerialnych i prawnych

Na potrzeby rachunkowości i raportowania, a także zapewnienia kontroli przepływu wartości niematerialnych i prawnych, należy określić następujące główne grupy jednorodnych wartości niematerialnych i prawnych organizacji:

1. Dzieła nauki, literatury i sztuki.
2. Programy dla komputerów elektronicznych i wynalazków.
3. Wzory użytkowe.
4. Inne wartości niematerialne i prawne

2.3. Jednostka rozliczeniowa wartości niematerialnych i prawnych

Jednostką rozliczeniową wartości niematerialnych i prawnych jest pozycja zapasów.

Konieczne jest szczegółowe określenie cech rachunkowości złożonych wartości niematerialnych i prawnych, w tym kilku chronionych wyników działalności intelektualnej, oraz ustalenie kryteriów istotności.

.

2.4. Okres użytkowania składnika wartości niematerialnych

Okres użytkowania składnika wartości niematerialnych, czyli wyrażony w miesiącach okres, w którym organizacja spodziewa się go używać w celu osiągania korzyści ekonomicznych, ustala się na podstawie:

Okres ważności praw organizacji do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji oraz okres kontroli nad składnikiem majątku.

Oczekiwany okres użytkowania składnika aktywów, przez który jednostka spodziewa się uzyskać korzyści ekonomiczne.

Odpowiedzialność za ustalenie okresu użytkowania środków trwałych przypisana jest do stałej prowizji.

2.5. Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych

Ustalanie miesięcznej kwoty odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnych i prawnych odbywa się w następujący sposób:

• liniowe - według grup: 1. Dzieła nauki, literatury i sztuki, 4. Inne wartości niematerialne i prawne;.
• saldo pomniejszające – wg gr. 3. „Wzory użytkowe” i 2. „Programy dla komputerów elektronicznych i wynalazków”.

2.6. Wycena wartości niematerialnych i prawnych nabytych nie za gotówkę

Początkowy koszt składnika wartości niematerialnych nabytego na podstawie umowy przewidującej wykonanie zobowiązań (zapłatę) w formie niepieniężnej ustala się na podstawie wartości składników wartości niematerialnych przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację.

Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów.

Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację na podstawie takich umów, wartość składnika wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez organizację ustala się w oparciu o cenę, za jaką nabywane są podobne wartości niematerialne i prawne w porównywalnych okolicznościach.

Jednocześnie, ze względu na obecną sytuację gospodarczą w kraju, porównywaniu podlegają wyłącznie transakcje z roku bieżącego.

3. Zapasy (zapasy)

3.1. Skład zapasów organizacji

W ramach zapasów organizacji należy wziąć pod uwagę następujące aktywa:

• wykorzystywane jako surowce, materiały, komponenty do produkcji wyrobów przeznaczonych do sprzedaży (wykonanie pracy, świadczenie usług);
• przeznaczone na sprzedaż;
• wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.

Jednocześnie produkty gotowe stanowią część zapasów przeznaczonych do sprzedaży.

Do zapasów zalicza się także towary zakupione lub otrzymane od innych osób prawnych lub osób fizycznych i przeznaczone na sprzedaż.

3.2. Główne grupy (rodzaje) zapasów

Do celów rachunkowości i raportowania, a także zapewnienia kontroli nad przepływem zapasów, określ następujące główne grupy i rodzaje jednorodnych zapasów organizacji:

1. Surowce i materiały.
2. Zakupione półprodukty, komponenty.
3. Projekty i detale.
4. Inne zapasy.

3.3. Jednostka rozliczeniowa zapasów

W celu generowania pełnej i rzetelnej informacji o zapasach oraz zapewnienia właściwej kontroli nad ich dostępnością i przemieszczaniem się, a także uwzględniając charakter zapasów, tryb ich pozyskiwania i wykorzystania, ustala się następujące jednostki rozliczeniowe zapasów:

1. dla grupy 1. Surowce i materiały - przesyłka;
2. dla grup 2. Zakupione półprodukty i 3. Komponenty - numer przedmiotu;
3. dla grupy 4. Pozostałe zapasy - jednorodna grupa.

3.4. Metoda oceny zapasów w momencie przekazania ich do produkcji i innej utylizacji

Przy wydawaniu zapasów (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) do produkcji lub zbywaniu ich w inny sposób, wycenia się je według grup i rodzajów zapasów w ciągu roku sprawozdawczego w następujący sposób:

1. po średnim koszcie:
   – według gr. 1. Surowce i materiały;
2. w cenie każdej jednostki:
   – według gr. 2. Zakupione półprodukty oraz 3. Komponenty;
3. według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO):
   – według gr. 4. Pozostałe zapasy.

3.5. Rozliczanie prac związanych z transportem i zaopatrzeniem

Koszty organizacji bezpośrednio związane z procesem zaopatrzenia i dostawą materiałów do organizacji stanowią koszty transportu i zaopatrzenia (TPC). Uwzględnia się je poprzez bezpośrednie (bezpośrednie) wliczenie materiałów i urządzeń w koszt rzeczywisty zapasów.

Przy prowadzeniu działalności handlowej koszty nabycia i dostarczenia towarów do magazynów centralnych (baz), ponoszone do momentu przekazania ich do sprzedaży, zaliczane są do kosztów sprzedaży i odnoszone na konto 44 „Koszty sprzedaży”.

3.6. Rachunkowość kontenerów

Obecność i przemieszczanie się wszelkiego rodzaju pojemników (z wyjątkiem używanych jako sprzęt gospodarstwa domowego), a także materiałów i części przeznaczonych do produkcji pojemników i ich naprawy (części do montażu skrzynek, klepek beczek, obręczy itp.) powinna być zostaną odzwierciedlone na subkoncie „Kontenery i materiały kontenerowe” „koncie 10 „Materiały”.

Prowadź ewidencję kontenerów według typów:

1. Pojemniki drewniane
2. Pojemniki plastikowe i pojemniki szklane
3. Pojemniki kartonowe
4. Inne rodzaje kontenerów

Ze względu na obecność w organizacji znacznej gamy produktów oraz wysoki wskaźnik obrotu kontenerami i (lub) materiałami kontenerowymi, syntetyczne i analityczne rozliczanie kontenerów odbywa się w cenach księgowych.

Do cen kaucji należy uwzględnić opakowania wielokrotnego użytku, dla których ustalana jest wysokość kaucji zgodnie z warunkami umowy.

3.7. Wycena towarów w handlu detalicznym

Gdy organizacja prowadzi handel detaliczny, zakupione towary wycenia się według cen sprzedaży. W tym przypadku różnicę pomiędzy ceną sprzedaży i zakupu uwzględnia się w 42 „Marży handlowej”.

4. Inne przedmioty księgowe

7. Rachunek kosztów

7.1. Klasyfikacja kosztów

Koszty ponoszone przez organizację, w zależności od ich charakteru, dzielą się na produkcyjne i nieprodukcyjne (handlowe, związane ze sprzedażą produktów).

W zależności od sposobu uwzględnienia kosztów w kalkulacji przy tworzeniu kosztów dla odpowiedniego rodzaju produktu (praca, usługa), podziel je na bezpośrednie i pośrednie.

W celu wygenerowania informacji niezbędnych do identyfikacji rzeczywistych kosztów wytworzenia i sprzedaży poszczególnych rodzajów produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług, ustalenia rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowego produktu, jednostki produktu, a także w celach planowania (prognozowanie), koszty są grupowane według pozycji kosztowych (kalkulacja pozycji kosztowych). Podstawą grupowania jest jednorodność ekonomiczna kosztów ze względu na ich przeznaczenie (miejsce pochodzenia, nośnik kosztów – określony rodzaj (grupa produktów, robót budowlanych, usług).

Patrz „Klasyfikacja kosztów wytworzenia produktów i ich sprzedaży, wykonania pracy, świadczenia usług”

7.2. Koszty bezpośrednie

W pracy księgowej organizacji koszty bezpośrednie obejmują te, które podlegają bezpośredniemu włączeniu do kosztów związanych z wytworzeniem określonego rodzaju produktu, pracy, usługi (proces technologiczny).

Koszty surowców, materiałów, paliw, energii, zasobów naturalnych itp. Zasoby materiałowe i produkcyjne, jeżeli są wykorzystywane jednocześnie do wytworzenia kilku rodzajów produktów, wykonania pracy, świadczenia usług, również zalicza się do kosztów bezpośrednich.

Podaj następującą grupę pozycji kosztów bezpośrednich:

1. Odpady zwrotne (odjęte);
2. Paliwo i energia do celów technologicznych;
3. Koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zaangażowanych w proces produkcji, wykonywanie pracy, świadczenie usług;
4. Składki na potrzeby społeczne;
5. Wydatki na przygotowanie i rozwój produkcji;
6. Ogólne koszty produkcji;
7. Ogólne koszty eksploatacji;
8. Straty z małżeństwa;
9. Pozostałe koszty produkcji.

7.3. Koszty pośrednie

Pod koszty pośrednie odnosi się do kosztów, których nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów odpowiednich rodzajów produktów, robót budowlanych, usług:

• koszty związane z utrzymaniem i zarządzaniem produkcją wyrobów, robót budowlanych, usług
• sprzedaż produktów,
• zarządzanie organizacją jako całością itp.

Koszty pośrednie są uwzględniane w kalkulacjach kosztów według rodzaju produktu (pracy, usługi) przy użyciu specjalnych metod określonych przez organizację.

Patrz Metody rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów produktów (robot, usług)”

Decyzją organizacji koszty pośrednie związane ze sprzedażą produktów, towarów i zarządzaniem nie mogą być rozdzielane, lecz odpisywane w całości na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąca) jako wydatki na zwykłą działalność w koszt sprzedanych produktów, towary, roboty budowlane, usługi (jako wydatki okresu).

Rachunkowość komponentów

W ramach przeglądu stosowania międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej w 2004 roku ustalono wymogi dotyczące rachunkowości częściowej w celu odzwierciedlenia amortyzacji środków trwałych. Rachunek komponentów (lub wymóg dotyczący komponentów) reguluje oddzielne rozliczanie każdego elementu środka trwałego, jeżeli jego wartość jest znacząca w całkowitym koszcie tego obiektu. Po zidentyfikowaniu komponentów i określeniu ich okresu użytkowania należy określić wartość odzysku i wybrać odpowiednią metodę amortyzacji. Jeżeli poszczególne elementy środka trwałego mają ten sam okres użytkowania, można je grupować dla celów amortyzacji.

Zgodnie z wymogami MSSF 16 amortyzacja to rozkład podlegającego amortyzacji kosztu składnika aktywów pomiędzy okresami obrachunkowymi przez okres jego użytkowania.

Zastosowana metoda musi być zgodna ze schematem uzyskiwania korzyści ekonomicznych ze środka trwałego. Jeżeli dochód z eksploatacji środka trwałego rozkłada się równomiernie w okresie jego użytkowania, zaleca się stosowanie liniowej metody amortyzacji. Jeżeli w miarę upływu czasu użytkowania przedmiot stopniowo maleje, warto zastosować metodę degresywnego salda. Metodę sumy pozycji zaleca się stosować, jeżeli zmniejszenie kosztu amortyzacji przedmiotu jest proporcjonalne do wielkości wytworzonych produktów lub wykonanej pracy.

Obecnie coraz więcej przedsiębiorstw wprowadza rachunkowość składową zgodną z wymogami MSSF.

W ramach przeglądu stosowania międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej w 2004 roku ustalono wymogi dotyczące rachunkowości częściowej w celu odzwierciedlenia amortyzacji środków trwałych. Rachunek komponentów (lub wymóg dotyczący komponentów) reguluje oddzielne rozliczanie każdego elementu środka trwałego, jeżeli jego wartość jest znacząca w całkowitym koszcie tego obiektu. Po zidentyfikowaniu komponentów i określeniu ich okresu użytkowania należy określić wartość odzysku i wybrać odpowiednią metodę amortyzacji. Jeżeli poszczególne elementy środka trwałego mają ten sam okres użytkowania, można je grupować dla celów amortyzacji.

Wycena samolotów stanowi wyraźną ilustrację zastosowania podejścia składowego do rachunkowości środków trwałych. Płatowce i silniki samolotów są często kupowane od różnych producentów i mają różne wymagania dotyczące napraw i konserwacji. Żywotność silnika statku powietrznego jest znacznie krótsza niż płatowca; Aby utrzymać zdatność samolotu do lotu, silnik wymaga regularnej wymiany. Zdefiniowanie silnika jako komponentu pozwala na naliczanie amortyzacji przez cały okres jego użytkowania i powoduje pełną amortyzację kosztu silnika do zera lub wartości awaryjnej w dniu wymiany. Następnie komponent zostaje usunięty z bilansu, a koszt wymienionego komponentu jest kapitalizowany w momencie zainstalowania nowego silnika.

Zgodnie z wymogami MSSF 16 amortyzacja to rozkład podlegającego amortyzacji kosztu środka trwałego pomiędzy okresami rozliczeniowymi przez okres jego użytkowania.Istnieje kilka zalecanych metod obliczania amortyzacji środków trwałych zgodnie z MSSF 16:

• memoriał liniowy - jednolite naliczanie stałej kwoty amortyzacji przez okres użytkowania przedmiotu;
• saldo malejące – naliczanie największych kwot amortyzacji w początkowych okresach użytkowania obiektu i stopniowe zmniejszanie kwoty amortyzacji w okresie jego użytkowania;
• ilość produktów - kalkulacja kwoty amortyzacji w zależności od przewidywanej produkcji produktów pracy w eksploatowanym obiekcie środka trwałego.

Zastosowana metoda musi być zgodna ze schematem uzyskiwania korzyści ekonomicznych ze środka trwałego. Jeżeli dochód z eksploatacji środka trwałego rozkłada się równomiernie w okresie jego użytkowania, zaleca się stosowanie liniowej metody amortyzacji. Jeżeli w miarę upływu czasu użytkowania przedmiot stopniowo maleje, warto zastosować metodę degresywnego salda. Metodę sumy pozycji zaleca się stosować, jeżeli zmniejszenie kosztu amortyzacji przedmiotu jest proporcjonalne do wielkości wytworzonych produktów lub wykonanej pracy.

Odpisy amortyzacyjne należy ustalać odrębnie dla każdego istotnego składnika rzeczowych aktywów trwałych, a sposób naliczania amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych należy okresowo weryfikować. Jeżeli nastąpiły istotne zmiany w oczekiwanym sposobie uzyskiwania korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów, należy odpowiednio zmienić metodę naliczania amortyzacji. Amortyzacji nie podlegają te środki trwałe, których właściwości użytkowe nie zmieniają się w czasie, np. grunty.

Obecnie coraz więcej przedsiębiorstw wprowadza rachunkowość składową zgodną z wymogami MSSF.

Jak prawidłowo zarządzać finansami swojej firmy, jeśli nie jesteś specjalistą od analizy finansowej - Analiza finansowa

Zarządzanie finansami – powiązania finansowe pomiędzy podmiotami, zarządzanie finansami na różnych poziomach, zarządzanie portfelem papierów wartościowych, techniki zarządzania przepływem środków finansowych – to nie jest pełna lista tematów.” Zarządzanie finansami"

Porozmawiajmy o tym, co to jest coaching? Niektórzy uważają, że to marka mieszczańska, inni, że to przełom we współczesnym biznesie. Coaching to zbiór zasad skutecznego prowadzenia biznesu, a także umiejętność prawidłowego zarządzania tymi zasadami

3.1. Księgowość środków trwałych

Samolot;

Inne pojazdy;

Tabela 3.1

według tematu

Zgodnie z MSSF 16	Według PBU 6/01
sprzęt produkcyjny; samolot; inne pojazdy; meble i inne akcesoria; sprzęt administracyjny instytucje	Struktury; maszyny robocze i energetyczne oraz sprzęt; pomiaru i regulacji instrumenty i urządzenia; Inżynieria komputerowa; pojazdy; narzędzie; zapasy i zapasy; pracownik, produktywny i stado hodowlane; nasadzenia wieloletnie; na drogach rolniczych i ulepszanie gruntów; inwestycje kapitałowe w działki i obiekty zarządzanie środowiskiem

Cena zakupu;

należności celne przywozowe;

Podatki bezzwrotne;

Koszty dostawy;

Szereg innych znaków.

Amortyzacja środków trwałych

Jednolite naliczanie;

Malejące saldo;

Ilości produktu.

Tabela 3.2

liniową metodą memoriałową	metoda liniowa
metoda równowagi redukcyjnej	metoda równowagi redukcyjnej; sposób odpisania kosztów używać
metoda sumy elementów	metoda odpisu

Metoda przeszacowania;

Data przeszacowania;

Wynik przeszacowania.

Tabela 3.3

porównania	Jedność	Różnice
Definicja środki trwałe	Podobne definicje środki trwałe
Kryteria wyznania środki trwałe		Nieobecność na PBU 6/01 kryteria uznania środki trwałe
Ocena główna	Użyj w jakość oceny środki trwałe oryginalne i Naprawczy koszt	Nieobecność na PBU 6/01 wyceny środków trwałych sprawiedliwe i wartość odzyskiwalna
Wstępny cena środki trwałe	Niemal identyczny wykazy kosztów, kształtujący oryginalny cena	Pewna różnica w obliczenie kosztów kredyty i pożyczki
Przeszacowanie środki trwałe	1. Założenia przeszacowań środki trwałe 2. Wymaganie prawidłowość przeszacowania	1. Nieobecność Wymagania PBU 6/01 przeceny obiektów środki trwałe wraz z ich osłabienie 2. Różnica w kolejności dystrybucja wyniki przeszacowania przez przedmioty odszkodowanie
Przydatne życie używać	Ogólna zgodność zasady ustalania użyteczne życie używać	Nieobecność na PBU 6/01 wymagania okresowy rewizja terminu korzystne wykorzystanie środki trwałe
Deprecjacja środki trwałe	Ogólna zgodność metody memoriałowe deprecjacja	1. Różnica w definicja podlega amortyzacji koszt podstawowy 2. Wprowadzenie do PBU 6/01 kryterium kosztów w 10 000 rubli. Dla nie podlegają amortyzacji obiekty 3. Nieobecność Wymagania PBU 6/01 okresowy rewizja metody opłaty amortyzacyjne środki trwałe 4. Nieobecność Rozporządzenie PBU 6/01 o osobnym definicja deprecjacja odliczenia dla każdego znaczący obiekt środki trwałe
Ujawnienie informacje w raportowanie	Seria meczowa wskaźniki finansowe raportowanie na stronie głównej oznacza	Nieobecność na PBU 6/01 wymogi dotyczące ujawniania informacji informacja o stratach od amortyzacji, metody przeszacowania, daty przeszacowania wartości głównej znaczy, fakty przyciąganie niezależny rzeczoznawca

Procedurę księgowania środków trwałych zgodnie z MSSF reguluje standard 16 „Środki trwałe” (zwany dalej MSSF 16). Standard ten określa warunki zaliczania nieruchomości do środków trwałych, kryteria ich ujmowania w sprawozdaniach finansowych, skład szacunków wstępnych i kolejnych, sposób obliczania okresu użytkowania, metody amortyzacji oraz sporządzania informacji ze sprawozdań finansowych.

W krajowych dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości środków trwałych obowiązuje PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (z późniejszymi uzupełnieniami i zmianami, zwana dalej PBU 6/01).

Definicja, kryteria uznania,

klasyfikacja środków trwałych

Według MSSF 16 do aktywów trwałych zalicza się środki trwałe wykorzystywane przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy (rok) w procesach produkcji, sprzedaży towarów i usług, działalności zarządczej lub wynajmie.

Jak każdy składnik aktywów, składnik rzeczowych aktywów trwałych musi zapewniać w przyszłości korzyści ekonomiczne. Jeżeli korzyści ekonomiczne nie są oczywiste, wówczas koszty związane z jej nabyciem odnoszone są w koszty bieżącego okresu. MSSF 16 wprowadza kryteria uznania składnika rzeczowych aktywów trwałych za składnik aktywów, które są następujące:

istnieje duże prawdopodobieństwo wystąpienia korzyści ekonomicznych związanych ze składnikiem aktywów;

Można wiarygodnie oszacować koszt początkowy środka trwałego przyjętego do rachunkowości.

Prawdopodobieństwo wystąpienia korzyści ekonomicznych należy oceniać w oparciu o fakty dostępne w momencie początkowego ujęcia rzeczowego majątku trwałego jako składnika aktywów. Zazwyczaj istnienie wystarczającego prawdopodobieństwa uzyskania korzyści ekonomicznych wynika z przeniesienia na przedsiębiorstwo korzyści ekonomicznych, a także ryzyka związanego ze składnikiem aktywów, gdyż przed tym momentem transakcja jego nabycia może zostać anulowana.

Klasyfikacja poszczególnych obiektów do środków trwałych zgodnie z MSSF 16 ustalana jest na podstawie obiektywnego zawodowego osądu księgowego, w zależności od konkretnych warunków ich użytkowania i konkretnego rodzaju spółek. Pomimo zastosowania jednorocznego tymczasowego kryterium klasyfikacji obiektów do środków trwałych, wspomniany standard pozwala na rozliczanie drobnych części zamiennych i drobnych narzędzi nie jako środków trwałych, ale jako zapasy. Duże części zamienne, wyposażenie rezerwowe oraz części i wyposażenie przeznaczone do obsługi określonego składnika rzeczowych aktywów trwałych należy wykazywać jako rzeczowe aktywa trwałe. Norma przewiduje także możliwość łączenia poszczególnych drobnych aktywów, np. szablonów, narzędzi, stempli w jeden obiekt inwentarzowy. Jednostki dużych obiektów o różnym okresie użytkowania należy wykazywać jako niezależne aktywa. Na przykład statek powietrzny i jego silniki są ujmowane jako odrębne pozycje rzeczowych aktywów trwałych, jeżeli mają różny okres użytkowania.

Środki trwałe można grupować według ich charakterystyki przedmiotowej. MSSF 16 zaleca następujące grupy klasyfikacyjne rzeczowych aktywów trwałych:

Samolot;

Inne pojazdy;

Wyposażenie instytucji administracyjnych.

PBU 6/01 definiuje środki trwałe jako środki trwałe, które służą przez okres dłuższy niż 12 miesięcy (lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy) przy wytwarzaniu wyrobów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług lub na potrzeby zarządu (ale nie w celu odsprzedaży) i mogą w przyszłości przynieść przedsiębiorstwu korzyści ekonomiczne.

Oczywiście definicja środka trwałego w PBU 6/01 jest zbliżona do definicji MSSF 16. Zawiera ona także warunek zdolności składnika aktywów trwałych do przynosinia w przyszłości korzyści ekonomicznych. Jednakże kryteria ujęcia wymagające sprawdzenia istnienia wystarczającego stopnia prawdopodobieństwa uzyskania korzyści ekonomicznych oraz rzetelności wyceny przyjętego do rachunkowości składnika środków trwałych nie są zawarte w PBU 6/01. Na tym polega różnica między standardem krajowym a jego międzynarodowym odpowiednikiem. Zgodnie z MSSF 16, pomimo spełnienia przez rzeczowy majątek trwały zawartych w ich definicji cech, pozycja nie powinna być wykazywana jako składnik aktywów, jeżeli nie jest spełnione przynajmniej jedno kryterium ujęcia. Zgodnie z PBU 6/01, ze względu na brak kryteriów rozpoznania, za składnik aktywów należy uznać przedmiot spełniający definicję środka trwałego.

Klasyfikacja przedmiotowa środków trwałych podana w PBU 6/01 odbiega od zaleceń MSSF 16, co potwierdzają dane zawarte w tabeli 3.1.

Tabela 3.1

Grupy klasyfikacyjne środków trwałych

według tematu

Zgodnie z MSSF 16

Według PBU 6/01

sprzęt produkcyjny; samolot; inne pojazdy; meble i inne akcesoria; sprzęt administracyjny instytucje

Struktury; maszyny robocze i energetyczne oraz sprzęt; pomiaru i regulacji instrumenty i urządzenia; Inżynieria komputerowa; pojazdy; narzędzie; przemysłową i gospodarczą zapasy i zapasy; pracownik, produktywny i stado hodowlane; nasadzenia wieloletnie; na drogach rolniczych i inne odpowiednie udogodnienia; inwestycje kapitałowe w rodzimych ulepszanie gruntów; inwestycje kapitałowe w leasingowane środki trwałe; działki i obiekty zarządzanie środowiskiem

Definicja samodzielnej pozycji zapasów w PBU 6/01 odpowiada regulacjom zawartym w MSSF 16: pozycja zapasów środków trwałych to odrębna, wyodrębniona strukturalnie pozycja przeznaczona do pełnienia niezależnych funkcji, lub odrębny zespół pozycji połączonych strukturalnie. Podobnie MSSF 16 PBU 6/01 reguluje ujmowanie jako niezależnych obiektów tych części jednego obiektu, które mają różny okres użytkowania.

Różnica w stosunku do rekomendacji MSSF 16 polega na tym, że przedsiębiorstwa krajowe nie mają możliwości ustalenia, czy przedmioty należą do środków trwałych, na podstawie zawodowego osądu księgowego. Przypomnijmy, że w celu zmniejszenia pracochłonności rozliczania drobnego sprzętu MSSF 16 dopuszcza jego uwzględnienie w zapasach. PBU 6/01 nie zawiera tego przepisu.

Wstępna wycena środków trwałych

Zgodnie z MSSF 16 rzeczowy majątek trwały ujmowany jako składnik aktywów wycenia się według rzeczywistego kosztu nabycia. Na tej podstawie przy zakupie środka trwałego koszt początkowy obejmuje:

Cena zakupu;

należności celne przywozowe;

Podatki bezzwrotne;

Koszty dostawy;

Koszty doprowadzenia środka trwałego do stanu użytkowego (np. koszty przygotowania terenu i montażu obiektu, koszty profesjonalnych usług architektów i inżynierów itp.).

Koszt początkowy nie obejmuje kosztów administracyjnych i innych ogólnych kosztów ogólnych, chyba że można je bezpośrednio przypisać zakupowi przedmiotu lub doprowadzeniu go do stanu używalności.

Wszelkie rabaty handlowe są odejmowane od pierwotnego kosztu.

W przypadku zakupu środków trwałych na kredyt, koszt początkowy może obejmować odsetki od pożyczki. Warunki uwzględniania odsetek od kredytów i pożyczek w koszcie początkowym składnika aktywów reguluje MSSF 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”, zgodnie z którym istnieją dwie możliwości ujęcia tych kosztów w rachunkowości: przypisanie ich do kosztów okresu, w którym je zostały poniesione, czyli kapitalizacja, tj. . wliczenie w koszt początkowy obiektów wymagających długiego czasu przygotowania do użytkowania. W tym drugim przypadku kapitalizacja zatrzymuje się w momencie, gdy instrument jest gotowy do eksploatacji (MSSF 23 został omówiony szerzej w Rozdziale 4).

Koszt środków trwałych wyprodukowanych lub zbudowanych przez organizację dla siebie ustala się na tych samych zasadach, jak przy nabywaniu środków trwałych: ich koszt początkowy obejmuje rzeczywiste koszty produkcji lub budowy.

Wartość początkową składnika rzeczowych aktywów trwałych nabytego w drodze wymiany ustala się w wartości godziwej otrzymanego składnika aktywów. Wartość godziwa to kwota, za jaką składnik aktywów mógłby zostać wymieniony pomiędzy wiedzącymi i chętnymi stronami. Ogólnie rzecz biorąc, wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów jest równa wartości godziwej wymienionego składnika aktywów powiększonej lub pomniejszonej o kwotę środków pieniężnych otrzymanych lub zapłaconych w transakcji. W przypadku wymiany podobnych składników środków trwałych, które mają tę samą wartość godziwą i są wykorzystywane w tej samej działalności gospodarczej (na przykład wymiana samolotu, hoteli, stacji paliw), wówczas przyjmuje się, że koszt początkowy przejmowanego składnika jest równy do wartości bilansowej przekazywanej pozycji. Dla takiej transakcji wymiany nie ustala się zysku ani straty.

Zgodnie z PBU 6/01 kosztem początkowym środków trwałych nabytych odpłatnie jest suma rzeczywistych kosztów ich nabycia, budowy i wytworzenia, z wyłączeniem podatków podlegających zwrotowi. Lista kosztów wchodzących w skład kosztu początkowego obiektu zgodnie z PBU 6/01 obejmuje kwoty płacone dostawcom, wykonawcom i organizacjom pośredniczącym, przedsiębiorstwom świadczącym usługi informacyjne i doradcze w zakresie nabycia środków trwałych, opłaty rejestracyjne, cła i inne -podatki podlegające zwrotowi. Lista ta jest zgodna z regulacjami MSSF 16.

Pewne różnice w kształtowaniu początkowego kosztu środków trwałych w standardach rosyjskich i międzynarodowych powstają w przypadku nabycia środków trwałych na kredyt. Zgodnie z PBU 6/01 odsetki od kredytów i pożyczek bezpośrednio związanych z nabyciem środków trwałych zalicza się do zwiększenia kosztu początkowego przedmiotu, jeżeli zostały naliczone przed jego przyjęciem do księgowości. Jest to sprzeczne z normami MSSF 23, który pozwala na wliczanie odsetek od kredytów i pożyczek do kosztu początkowego środka trwałego tylko wtedy, gdy pozycja ta wymaga długiego czasu przygotowania do użytkowania. PBU 6/01 nie uwzględnia tego warunku. Rachunkowość odsetek od kredytów i pożyczek w Federacji Rosyjskiej reguluje PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi”, która w przeciwieństwie do PBU 6/01 nakazuje weryfikację tego warunku przy uwzględnianiu odsetek od pożyczek i pożyczek w koszcie początkowym środków trwałych. Jednakże PBU 15/01 nie spełnia wymogów MSSF 23 w tym zakresie, gdyż pozwala na kapitalizację odsetek od kredytów i pożyczek jedynie w przypadku naliczania amortyzacji tego aktywa (kwestie rozliczania kosztów kredytów i pożyczek są omówione bardziej szczegółowo w Rozdziale 4).

Koszt początkowy środków trwałych otrzymanych w zamian za inne środki, zgodnie z PBU 6/01, ustala się na podstawie ceny środków trwałych przekazanych w wyniku wymiany. Wartość przenoszonego majątku ustala się w oparciu o cenę, po jakiej w porównywalnych okolicznościach ustala się wartość podobnych przedmiotów. Ocenę tę, naszym zdaniem, można uznać za pewną analogię do wartości godziwej w MSSF 16. Jednakże w PBU 6/01 nie używa się terminu „wartość godziwa”, dlatego też należy uznać zasadność opracowania jego interpretacji w rosyjskiej rachunkowości .

Późniejsza wycena środków trwałych

MSSF 16 przewiduje dwa podejścia do późniejszej wyceny rzeczowych aktywów trwałych:

Podstawowy, zgodnie z którym środki trwałe należy rozliczać według kosztu pierwotnego pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację;

Ważną alternatywą jest wykazywanie rzeczowych aktywów trwałych według kwoty przeszacowanej, która stanowi ich wartość godziwą na dzień przeszacowania pomniejszoną o zakumulowaną amortyzację.

Podejście podstawowe odzwierciedla zasadę kosztu historycznego i jest preferowane zgodnie z MSSF 16. Standard uwzględnia jednak fakt, że jednym z istotnych warunków ustalania aktywów trwałych jest okres ich użytkowania, co skutkuje ewentualnymi zmianami w cena rynkowa oraz rozbieżność pomiędzy wartością pierwotną a wartością godziwą, koszt przedmiotu. W przypadkach, gdy takiej rozbieżności nie można zignorować, MSSF 16 dopuszcza alternatywne podejście do ustalenia późniejszej wyceny rzeczowych aktywów trwałych. Późniejsza wycena to zazwyczaj bieżąca wartość rynkowa lub koszt odtworzenia uwzględniający skumulowaną amortyzację, jeżeli nie są dostępne informacje o wartości rynkowej. W podejściu alternatywnym aktualizacji wyceny środków trwałych należy dokonywać regularnie, tak aby ich wartość bilansowa nie różniła się istotnie od wartości godziwej na dzień bilansowy. Częstotliwość przeszacowań nie jest ograniczona i uzależniona jest od zmian wartości godziwej środków trwałych. Wartość godziwa niektórych kategorii rzeczowych aktywów trwałych może ulegać znacznym wahaniom i dlatego wymaga corocznej aktualizacji wyceny. Rzeczowe aktywa trwałe wykazujące istotne zmiany wartości godziwej mogą być aktualizowane co trzy do pięciu lat.

Wzrost wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych wynikający z przeszacowania ujmuje się jako zwiększenie kapitału własnego, chyba że można go ująć jako przychód w zakresie, w jakim kompensuje spadek wartości tego samego składnika aktywów ujęty poprzednio jako wydatek. Kwotę zmniejszenia wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych w wyniku przeszacowania ujmuje się jako koszt, chyba że można ją odliczyć bezpośrednio od odpowiedniej pozycji kapitału własnego, w zakresie, w jakim nie przewyższa kwotę tej pozycji wynikającą z poprzedniego przeszacowania tego samego składnika rzeczowych aktywów trwałych.

MSSF 16 przewiduje obowiązkowy odpis wartości aktywów trwałych w przypadku utraty wartości. Procedurę ustalania kwoty utraty wartości składnika rzeczowych aktywów trwałych reguluje MSSF 36 „Utrata wartości aktywów”, zgodnie z którym wartość bilansową składnika aktywów należy obniżyć do jego wartości odzyskiwalnej, jeżeli ta ostatnia jest niższa niż jego wartość bilansową. Wartość odzyskiwalną definiuje się jako wyższą z dwóch wartości: ceny sprzedaży netto składnika aktywów i jego wartości użytkowej. W tym przypadku wartość użytkową definiuje się jako zdyskontowaną wartość przepływów pieniężnych oczekiwanych z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów oraz z jego zbycia na koniec okresu jego użytkowania.

Na spadek wartości aktywów wpływ mogą mieć:

Znaczące zmiany technologiczne;

Znaczące zmiany warunków ekonomicznych;

Starzenie się środka trwałego;

Fizyczne uszkodzenie mienia;

Zmiany warunków rynkowych itp.

MSSF 36 wymaga, aby na każdy dzień sprawozdania finansowego jednostka oceniała, czy istnieją przesłanki wskazujące na możliwość utraty wartości składników rzeczowych aktywów trwałych, do których zalicza się:

W okresie sprawozdawczym wartość rynkowa aktywa spadła znacznie bardziej niż oczekiwano;

W okresie objętym raportem nastąpiły lub spodziewane są w najbliższej przyszłości istotne zmiany warunków technologicznych, ekonomicznych lub prawnych;

Nastąpiły istotne zmiany w stopie dyskonta stosowanej do ustalenia wartości odzyskiwalnej składnika aktywów;

Istnieją dowody na to, że składnik aktywów jest przestarzały lub fizycznie uszkodzony;

Szereg innych znaków.

Występowanie któregokolwiek z powyższych przesłanek wskazuje, że sprawozdanie finansowe spółki powinno uwzględniać utratę wartości składnika aktywów. Zgodnie z MSSF 36 kwotę utraty wartości składnika aktywów ustala się poprzez porównanie jego wartości bilansowej i wartości odzyskiwalnej. Wartość księgowa odnosi się do kwoty, w jakiej składnik aktywów jest wykazywany w bilansie po odliczeniu zakumulowanej amortyzacji. Wartość odzyskiwalna to wyższa z dwóch wartości: ceny sprzedaży netto składnika aktywów i jego wartości użytkowej. Możliwą do uzyskania cenę netto ustala się poprzez skorygowanie ceny rynkowej (lub innej wartości godziwej) o koszt sprzedaży składnika aktywów. Wartość użytkową oblicza się w oparciu o szacunek przyszłych przepływów pieniężnych z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów w działalności organizacji. Z kolei szacunek przyszłych przepływów pieniężnych z tytułu użytkowania składnika aktywów opiera się na prognozach. Ze względu na fakt, że prognoza dokonywana jest na dość długi okres (zwykle do 5 lat), szacunki przyszłych przepływów pieniężnych muszą zostać zdyskontowane. Stopa dyskontowa powinna odzwierciedlać ocenę wartości pieniądza w czasie oraz ryzyka charakterystycznego dla danego składnika aktywów.

Jeżeli wartość odzyskiwalna jest niższa od wartości bilansowej, w sprawozdaniu finansowym ujmuje się utratę wartości składnika aktywów i jego wartość bilansową obniża się do wartości odzyskiwalnej. Kwotę zmniejszenia wartości księgowej w wyniku amortyzacji składnika aktywów trwałych należy ująć jako koszt bieżącego okresu, chyba że można ją przypisać zmniejszeniu kapitału dodatkowego utworzonego z tytułu wcześniej przeszacowanej pozycji.

Skomentujmy regulacje MSSF 36 dotyczące rozliczania utraty wartości aktywów na poniższym przykładzie. Niech bilans Alliance OJSC obejmuje sprzęt komputerowy, którego początkowy koszt wynosi 100 000 rubli, naliczona amortyzacja wynosi 10 000 rubli. Pewne oznaki (znaczące zmiany technologiczne, starzenie się w porównaniu do innych podobnych środków trwałych) wskazują na oczywistą utratę wartości. Załóżmy, że Alliance OJSC może sprzedać określony sprzęt komputerowy za 72 000 rubli. (bez VAT), ponosząc dodatkowe koszty związane z jego sprzedażą - 2000 rubli. Na podstawie prognoz wpływów pieniężnych z dalszego użytkowania tego sprzętu Alliance OJSC obliczyła wartość jego wykorzystania, która wyniosła 60 000 rubli.

Cena sprzedaży netto sprzętu komputerowego wyniesie 70 000 rubli. (72 000 RUB - 2 000 RUB).

Wartość odzyskiwalna sprzętu komputerowego, obliczona jako wyższa z ceny sprzedaży netto (70 000 RUB) i wartości użytkowej środka trwałego (60 000 RUB), wyniesie 70 000 RUB.

Wartość księgowa obiektu (koszt początkowy minus skumulowana amortyzacja) wynosi 90 000 rubli. (100 000 rub. - 10 000 rub.).

Ponieważ wartość odzyskiwalna składnika rzeczowych aktywów trwałych była niższa od jego wartości bilansowej, w sprawozdaniu finansowym należy ująć odpis aktualizujący wartość sprzętu komputerowego. Wartość bilansową określonego składnika aktywów należy sprowadzić do poziomu odzyskiwalnego, a kwotę odpisu przenieść na wydatki.

Zgodnie z PBU 6/01 koszt początkowy środków trwałych nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Zmiany początkowego kosztu środków trwałych są dopuszczalne w przypadku dokończenia, doposażenia, przebudowy, częściowej likwidacji i przeszacowania środków trwałych. Organizacje komercyjne mają prawo do przeszacowania środków trwałych według bieżącego kosztu odtworzenia nie częściej niż raz w roku. Tym samym PBU 6/01 pozwala na przeszacowanie środków trwałych, dlatego podejście do ich późniejszej wyceny w krajowym dokumencie regulacyjnym odpowiada dopuszczalnemu podejściu alternatywnemu w MSSF 16. Podobnie MSSF 16 PBU 6/01 przewiduje prawidłowość przeszacowań, bez ograniczenia ich maksymalnego okresu. Jednocześnie w odróżnieniu od MSSF 16, PBU 6/01 ustala minimalny okres przeszacowania środków trwałych wynoszący jeden rok.

Procedura rozliczania przeszacowania środków trwałych ustalona w PBU 6/01 różni się nieco od regulacji MSSF 16. Zgodnie z PBU 6/01 kwotę amortyzacji środka trwałego zalicza się na rachunek zysków zatrzymanych (niepokryta strata), chyba że można ją przypisać pomniejszeniu kapitału dodatkowego utworzonego z tytułu wcześniej przeszacowanej pozycji. MSSF 16 ujmuje w pierwszym przypadku kwotę odpisu jako koszt bieżącego okresu. Kwotę przeszacowania środka trwałego zalicza się na kapitał zapasowy, przy czym w przypadku dokonanej wcześniej przeceny kwotę tę zalicza się do zysków zatrzymanych w PBU 6/01. MSSF 16 ujmuje w tym drugim przypadku kwotę przeszacowania jako przychód bieżącego okresu.

Różnica w stosunku do MSSF 16 polega na braku w PBU 6/01 wymogu rozliczania amortyzacji środków trwałych. PBU 6/01 nie przewiduje trybu obliczania i rozliczania odpisu aktualizującego wartość środków trwałych w przypadku utraty ich wartości, nie stosuje się także kategorii wartości odzyskiwalnej. Podejmując samodzielnie decyzję o przeszacowaniu środków trwałych, kierownik przedsiębiorstwa ma prawo nie obniżać ich wartości księgowej, nawet jeśli mają one ewidentną utratę wartości.

Okres użytkowania środków trwałych

Zgodnie z MSSF 16 okres użytkowania składnika rzeczowych aktywów trwałych ustalany jest w zależności od następujących warunków:

Przewidywane wykorzystanie obiektu zgodnie z jego szacunkową pojemnością lub rzeczywistą wydajnością;

Szacunkowe zużycie fizyczne spowodowane wpływem czynników produkcyjnych, takich jak liczba zmian, programy napraw, a także warunki obsługi środka trwałego w czasie przestojów;

Starzenie się wynikające z różnych zmian w procesie produkcyjnym lub zapotrzebowaniu rynku na produkty pracy wytworzone przy użyciu środka trwałego;

Ograniczenia prawne i podobne w korzystaniu z nieruchomości, takie jak np. okresy najmu.

Zgodnie z MSSF 16 okres użytkowania środków trwałych ustalany jest poprzez oszacowanie na podstawie doświadczeń eksploatacyjnych podobnych obiektów. W okresie użytkowania składnika aktywów oszacowanie jego okresu użytkowania może być niedokładne. Dlatego też zaleca się okresową weryfikację okresu użytkowania, jeżeli zachodzą przesłanki do znaczących zmian w dotychczasowych szacunkach. Jednocześnie należy skorygować wysokość odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z PBU 6/01 okres użytkowania środków trwałych ustalany jest w oparciu o następujące warunki:

Oczekiwany czas życia obiektu zgodnie z oczekiwaną produktywnością lub wydajnością;

Oczekiwane zużycie fizyczne w zależności od trybu pracy;

Ograniczenia regulacyjne i prawne dotyczące korzystania z obiektu.

Warunki ustalania okresu użytkowania składnika aktywów trwałych według PBU 6/01 praktycznie nie odbiegają od MSSF 16. Jednakże PBU 6/01 w odróżnieniu od MSSF 16 nie zawiera zaleceń dotyczących okresowej weryfikacji okresu użytkowania. Zgodnie z PBU 6/01 okres użytkowania środka trwałego podlega weryfikacji jedynie w przypadku przebudowy lub modernizacji polegającej na poprawie pierwotnie przyjętych standardowych wskaźników funkcjonowania środka trwałego. MSSF 16 podkreśla, że ​​faktyczny okres użytkowania, w którym składnik rzeczowych aktywów trwałych przynosi korzyści ekonomiczne, może być dłuższy lub krótszy od oczekiwanego, na co wpływa wiele czynników, takich jak zmiany na rynku jego produktów, polityka przedsiębiorstwa w tym zakresie utrzymania środka trwałego, starzenie się morale środka trwałego itp.

Amortyzacja środków trwałych

Według MSSF 16 amortyzacja polega na rozłożeniu podlegającego amortyzacji kosztu składnika aktywów pomiędzy okresy obrachunkowe przez okres jego użytkowania.

Koszt podlegający amortyzacji to koszt pierwotny lub koszt wymiany przedmiotu pomniejszony o wartość odzysku. Wartość likwidacyjna to różnica pomiędzy planowanymi wpływami dochodowymi (na przykład kosztami materiałów i części zamiennych z demontażu obiektu) a kosztami związanymi ze zbyciem obiektu (na przykład kosztami demontażu, likwidacji, demontażu itp.). ).

Jednolite naliczanie;

Malejące saldo;

Ilości produktu.

Metoda liniowa polega na naliczaniu stałej kwoty amortyzacji równomiernie przez cały okres użytkowania środka trwałego.

Metoda salda degresywnego polega na naliczaniu największych kwot amortyzacji w początkowych okresach użytkowania obiektu i stopniowym zmniejszaniu wysokości odpisów amortyzacyjnych w okresie jego użytkowania.

Metoda sumy produktów polega na wyliczeniu kwoty amortyzacji w zależności od przewidywanej produkcji produktów pracy w eksploatowanym obiekcie środka trwałego.

Zastosowana metoda musi być zgodna ze schematem uzyskiwania korzyści ekonomicznych ze środka trwałego. Jeżeli dochody z eksploatacji środka trwałego rozkładają się równomiernie w okresie jego użytkowania, zaleca się stosowanie liniowej metody amortyzacji. Jeżeli w miarę upływu czasu użytkowania przedmiot stopniowo maleje, warto zastosować metodę degresywnego salda. Metodę sumy pozycji zaleca się stosować, jeżeli zmniejszenie kosztu amortyzacji przedmiotu jest proporcjonalne do wielkości wytworzonych produktów lub wykonanej pracy.

Odpisy amortyzacyjne należy ustalać odrębnie dla każdego istotnego składnika rzeczowych aktywów trwałych.

Sposób naliczania amortyzacji środków trwałych wymaga okresowego przeglądu. Jeżeli nastąpiły istotne zmiany w oczekiwanym sposobie uzyskiwania korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów, należy odpowiednio zmienić metodę naliczania amortyzacji.

Amortyzacji nie podlegają te środki trwałe, których właściwości użytkowe nie zmieniają się w czasie, np. grunty.

Istotną zmianą do MSSF 16 wprowadzoną przez Radę RMSR w 2004 r. był wymóg stosowania podejścia składowego w celu ujmowania amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych. Podejście składowe (lub wymóg komponentowy) reguluje oddzielne księgowanie każdego elementu środka trwałego w przypadku, gdy jego koszt jest istotny w całkowitym koszcie tej pozycji. Po zidentyfikowaniu komponentów i określeniu ich okresu użytkowania należy określić ich wartość ratunkową i wybrać odpowiednią metodę amortyzacji. Jeżeli poszczególne elementy środka trwałego mają ten sam okres użytkowania, można je grupować dla celów amortyzacji.

Zilustrujmy podejście komponentowe do rachunkowości środków trwałych na przykładzie samolotu. Płatowce i silniki samolotów są często kupowane od różnych producentów i mają różne wymagania dotyczące napraw i konserwacji. Żywotność silnika samolotu jest znacznie krótsza niż płatowca; Aby utrzymać zdatność samolotu do lotu, silnik należy regularnie wymieniać. Klasyfikacja silnika jako części umożliwia naliczanie amortyzacji przez cały okres jego użytkowania i powoduje pełną amortyzację kosztu silnika do zera lub wartości awaryjnej w dniu wymiany. Następnie komponent zostaje usunięty z bilansu, a koszt wymienionego komponentu jest kapitalizowany w momencie zainstalowania nowego silnika.

Praktyczne wdrożenie podejścia komponentowego wymaga aktywnego udziału inżynierów i personelu operacyjnego firmy, a także pracowników zajmujących się księgowością i finansami. Należy ocenić elementy systemu, szczególnie te, które zawierają kosztowny sprzęt eksploatacyjny. Na przykład w przedsiębiorstwie wodociągowym komponentami są oczyszczalnie ścieków, główne przepompownie, główne linie wodociągowe i zbiorniki. Istotnym znakiem obecności poszczególnych elementów jest przeznaczenie sprzętu do wymiany lub demontażu w celu naprawy. Niezbędnym źródłem informacji w takiej sytuacji może być budżet inwestycji kapitałowych przedsiębiorstwa.

Kierownictwo firmy może następnie podjąć próbę zidentyfikowania podobnych grup aktywów, które można połączyć w celu amortyzacji. Mogą to być grupy podobnych linii wysokiego napięcia lub gazociąg dalekobieżny składający się z rur o tej samej średnicy i dacie produkcji. Następnie dla każdego zidentyfikowanego składnika (składnika aktywów lub grupy podobnych aktywów) ustala się metodę naliczania amortyzacji oraz obliczania jego okresu użytkowania, z uwzględnieniem zużycia technologicznego. Identyfikację komponentów można przeprowadzić na poziomie poszczególnych opraw i akcesoriów.

Na tym polega istota podejścia składowego, uregulowanego w nowym wydaniu MSSF 16. MSSF 16 nie zapewnia jednak takiego poziomu szczegółowości dla większości małych spółek, gdyż koszty identyfikacji i zapewnienia takiego poziomu szczegółowości mogą sprawić, że procedura ta będzie ekonomicznie opłacalna nieopłacalne dla takich firm. Jednakże wymóg podejścia komponentowego dotyczy większości kapitałochłonnych spółek, których aktywami trwałymi są gazociągi (elementy - sprężarki), huty (elementy - piece do topienia stali), statki (elementy - silniki i urządzenia), rafinerie i rafinacja chemiczna zakłady (komponenty - substancje powodujące korozję) i specjalistyczne budynki fabryczne (elementy - pomieszczenia o szczególnie czystej atmosferze).

MSSF 16 wymaga od spółek, które nie stosowały wcześniej podejścia modułowego, przeprowadzenia pewnych prac badawczych. Kierownictwo musi także zapewnić, że księgowość i kontrola wewnętrzna nowo nabytych aktywów są odpowiednie oraz że dla wszystkich możliwych do zidentyfikowania składników obliczana jest amortyzacja.

Zgodnie z PBU 6/01 koszt środków trwałych spłacany jest poprzez amortyzację. Amortyzacji nie podlegają przedmioty środków trwałych, których właściwości użytkowe nie zmieniają się w czasie - działki i obiekty zarządzania środowiskiem. Regulacja ta jest zgodna z MSSF 16. Jednocześnie PBU 6/01 podaje wykaz środków trwałych nieobjętych MSSF 16, dla których nie nalicza się amortyzacji: obiekty mieszkalne, ulepszenia zewnętrzne, zwierzęta gospodarskie oraz nasadzenia wieloletnie, które posiadają nie osiągnęły wieku operacyjnego. Ponadto PBU 6/01 pozwala na zaliczenie w koszty wytworzenia obiektów o wartości do 10 000 rubli w momencie ich oddania do użytku bez amortyzacji. (lub inny limit określony w polityce rachunkowości), a także książki, broszury itp. wydanie, które również nie jest zgodne z MSSF 16. MSSF 16 nie charakteryzuje się stosowaniem określonych kryteriów liczbowych, gdyż kryteria te nie mogą jednocześnie spełniać działalności organizacji różnego typu. Jednocześnie problem zapobiegania dużym wydatkom na amortyzację małych obiektów rozwiązuje MSSF 16 inaczej niż PBU 6/01, ponieważ międzynarodowy standard pozwala, według uznania księgowego, uwzględnić takie przedmioty w ramach zapasy.

Metody naliczania amortyzacji regulowane przez PBU 6/01 są zgodne z MSSF 16 (tabela 3.2).

Tabela 3.2

Metody amortyzacji środków trwałych

liniową metodą memoriałową	metoda liniowa
metoda równowagi redukcyjnej	metoda równowagi redukcyjnej; sposób odpisania kosztów suma lat okresu użytkowania używać
metoda sumy elementów	metoda odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji

Metodę redukcyjną oraz metodę odpisywania wartości przez sumę lat użyteczności w PBU 6/01 można uznać za mechanizm wdrożenia metody salda redukcyjnego w MSSF 16, gdyż obie rosyjskie metody przewidują redukcję w wysokości odpisów amortyzacyjnych naliczonych przez okres użytkowania przedmiotu.

Jednocześnie amortyzowany koszt środków trwałych, ustalony przepisami krajowymi, nie jest zgodny z MSSF 16. Zgodnie z PBU 6/01 amortyzacji podlega pierwotny koszt odtworzenia środków trwałych lub koszt odtworzenia środków trwałych skorygowany w wyniku przeszacowania. Zgodnie z MSSF 16 amortyzacja dokonywana jest według kosztu pierwotnego lub kosztu odtworzenia pomniejszonego o wartość odzysku. Podajmy przykład ilustrujący różnicę pomiędzy podejściami rozważanych standardów. Niech początkowy koszt środka trwałego będzie równy 100 tysięcy rubli, wartość odzysku ustala się jako różnicę między szacunkowym kosztem części zamiennych, które zostaną uzyskane z demontażu obiektu (10 tysięcy rubli) a szacunkowymi kosztami demontaż (5 tysięcy rubli) . Według PBU 6/01 koszt amortyzacji obiektu w tym przykładzie wyniesie 100 tysięcy rubli. Zgodnie z MSSF 16 w celu ustalenia kosztu podlegającego amortyzacji od kosztu pierwotnego odejmuje się wartość likwidacyjną: 100 tysięcy rubli. - (10 tysięcy rubli - 5 tysięcy rubli) = 95 tysięcy rubli.

PBU 6/01 różni się od MSSF 16 tym, że nie wymaga zmiany metody amortyzacji, która jest konieczna na mocy MSSF 16. Ponadto PBU 6/01 nie przewiduje modułowego podejścia do rachunkowości środków trwałych wprowadzonego w najnowsze wydanie MSSF 16, Nie uregulowano również ustalania odpisów amortyzacyjnych odrębnie dla każdego istotnego składnika środka trwałego.

Informacje księgowe

Zgodnie z MSSF 16 sprawozdanie finansowe musi zawierać dla każdej grupy środków trwałych następujące informacje:

Metody szacowania wartości księgowej przed skumulowaną amortyzacją;

Stosowane metody amortyzacji;

Obowiązujące okresy użytkowania lub stawki amortyzacji;

Wartość księgowa i skumulowana amortyzacja na początek i koniec okresu;

Skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Jeżeli składnik rzeczowych aktywów trwałych wykazywany jest według przeszacowanego kosztu, należy ujawnić następujące informacje:

Metoda przeszacowania;

Data przeszacowania;

Fakt zaangażowania niezależnego rzeczoznawcy;

Wynik przeszacowania.

Zgodnie z PBU 6/01 ujawnieniom w sprawozdaniu finansowym podlegają:

Koszt początkowy i naliczona amortyzacja według grup środków trwałych;

Metody oceny wartości księgowej środków trwałych otrzymanych w wyniku wymiany;

Metody naliczania amortyzacji;

Użyteczne życie;

Zmiany wartości środków trwałych na skutek budowy, przebudowy, częściowej likwidacji, przeszacowania.

Powyższą listę wskaźników należy ujawnić również zgodnie z MSSF 16. MSSF 16 wymaga jednak dodatkowo uwzględnienia informacji nieprzewidzianych w PBU 6/01, np. odpisów z tytułu utraty wartości, metod przeszacowania, terminów przeszacowań, stanu faktycznego zaangażowanie niezależnego rzeczoznawcy itp. d.

Jak widać z tabeli 3.3, PBU 6/01 stanowi konstruktywny wkład w zbliżenie rachunkowości środków trwałych do wymogów MSSF. Oprócz tego nadal istnieją różnice, które w praktyce powodują rozbieżności w danych sprawozdawczych zestawianych według rosyjskich i międzynarodowych standardów rachunkowości.

Tabela 3.3

Charakterystyka porównawcza rachunkowości środków trwałych

zgodnie ze standardami międzynarodowymi i rosyjskimi

porównania	Jedność	Różnice
Definicja środki trwałe	Podobne definicje środki trwałe
Kryteria wyznania środki trwałe		Nieobecność na PBU 6/01 kryteria uznania środki trwałe
Ocena główna	Użyj w jakość oceny środki trwałe oryginalne i Naprawczy koszt	Nieobecność na PBU 6/01 wyceny środków trwałych sprawiedliwe i wartość odzyskiwalna
Wstępny cena środki trwałe	Niemal identyczny wykazy kosztów, kształtujący oryginalny cena	Pewna różnica w obliczenie kosztów kredyty i pożyczki
Przeszacowanie środki trwałe	1. Założenia przeszacowań środki trwałe 2. Wymaganie prawidłowość przeszacowania	1. Nieobecność Wymagania PBU 6/01 przeceny obiektów środki trwałe wraz z ich osłabienie 2. Różnica w kolejności dystrybucja wyniki przeszacowania przez przedmioty odszkodowanie
Przydatne życie używać	Ogólna zgodność zasady ustalania użyteczne życie używać	Nieobecność na PBU 6/01 wymagania okresowy rewizja terminu korzystne wykorzystanie środki trwałe
Deprecjacja środki trwałe	Ogólna zgodność metody memoriałowe deprecjacja	1. Różnica w definicja podlega amortyzacji koszt podstawowy 2. Wprowadzenie do PBU 6/01 kryterium kosztów w 10 000 rubli. Dla nie podlegają amortyzacji obiekty 3. Nieobecność Wymagania PBU 6/01 okresowy rewizja metody opłaty amortyzacyjne środki trwałe 4. Nieobecność Rozporządzenie PBU 6/01 o osobnym definicja deprecjacja odliczenia dla każdego znaczący obiekt środki trwałe
Ujawnienie informacje w raportowanie	Seria meczowa wskaźniki finansowe raportowanie na stronie głównej oznacza	Nieobecność na PBU 6/01 wymogi dotyczące ujawniania informacji informacja o stratach od amortyzacji, metody przeszacowania, daty przeszacowania wartości głównej znaczy, fakty przyciąganie niezależny rzeczoznawca

© 2001-2013 strona. Wszelkie prawa zastrzeżone. Materiały z tej witryny mogą być używane wyłącznie w odniesieniu do tej witryny.

Co to są środki trwałe? Jak prawidłowo uwzględnić środki trwałe w rachunkowości? Co to jest amortyzacja i jak się ją oblicza?

Środki trwałe w rachunkowości

Środki trwałe przedsiębiorstwa to majątek używany jako środek pracy przy wytwarzaniu towarów, świadczeniu usług, wykonywaniu pracy lub zarządzaniu instytucją przez okres dłuższy niż 12 miesięcy lub cykl operacyjny który przekracza 12 miesięcy.

Co dotyczy środków trwałych:

• Budynki
• sprzęt do pracy
• maszyny energetyczne
• przyrządy pomiarowe i urządzenia sterujące
• technologia komputerowa
• środki transportu
• narzędzia
• artykuły i sprzęt gospodarstwa domowego
• bydło produkcyjne i produkcyjne, hodowlane i użytkowe
• nasadzenia wieloletnie
• drogi przy gospodarstwach rolnych i inne odpowiednie obiekty

Do środków trwałych zalicza się także:

• inwestycje mające na celu radykalne melioracje gruntów (nawadnianie, odwadnianie i inne prace rekultywacyjne)
• inwestycje w środki trwałe na podstawie leasingu
• działki, zasoby naturalne (podglebie, woda i inne zasoby)

Środki trwałe, które mają być udostępniane przez instytucję wyłącznie w zamian za rekompensatę pieniężną za tymczasowe użytkowanie i posiadanie lub za tymczasowe użytkowanie w celu osiągnięcia zysku, uwzględniane są w rachunkowości i sprawozdaniach finansowych jako część rentownych inwestycji w środki trwałe aktywa.

Środek zostaje przyjęty przez instytucję do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

• celem przedmiotu jest użycie go do wytworzenia towaru, świadczenia usług lub wykonania pracy; na potrzeby administracyjne instytucji lub w celu zapewnienia przez instytucję rekompensaty pieniężnej za tymczasowe użytkowanie lub tymczasowe użytkowanie i posiadanie
• przeznaczeniem przedmiotu jest użytkowanie go przez długi czas, to jest okres dłuższy niż 12 miesięcy lub cykl eksploatacji dłuższy niż 12 miesięcy
• instytucja nie planuje dalszej odsprzedaży tego obiektu
• może w przyszłości przynieść instytucji korzyść ekonomiczną (zysk).

Amortyzacja środków trwałych

W trakcie eksploatacji środek trwały przenosi swoją wartość na koszt wytworzenia poprzez amortyzację. Odpisy amortyzacyjne naliczane są miesięcznie przez cały okres użytkowania środka trwałego.

Okres użytkowania to okres, w którym użytkowanie przedmiotu będącego środkiem trwałym przynosi instytucji korzyść ekonomiczną (zysk). Dla szeregu środków trwałych okres ten wyznacza się na podstawie ilości produktów (wielkości pracy w ujęciu fizycznym), jakie mają zostać uzyskane w wyniku użytkowania tego przedmiotu.

Dokumenty dotyczące środków trwałych:

W rachunkowości bardzo ważna jest właściwa dokumentacja przemieszczania środków trwałych.

Fundusze przyjmowane są do rozliczenia wyłącznie na podstawie odpowiedniej dokumentacji pierwotnej:

• akt przyjęcia i przeniesienia: formularz OS-1, stosowany do rozliczania wszystkich środków trwałych, z wyjątkiem budowli i budynków, formularz OS-1a - do rozliczania budowli i budynków, formularz OS-1b - przy rozliczaniu grup środków trwałych , z wyjątkiem budowli i budynków
• świadectwo odbioru sprzętu w formie OS-14
• ustawa o przyjęciu i przekazaniu sprzętu do instalacji w formularzu OS-15

Dla każdego środka trwałego należy otworzyć kartę inwentarzową:

• Formularz OS-6 - dla jednej pozycji środka trwałego
• Formularz OS-6a - dla grupy środków trwałych
• Formularz OS-6b - księga inwentarzowa do księgowania środków trwałych

W przypadku umorzenia środków trwałych konieczne jest wystawienie aktu umorzenia:

• według formularza OS-4 - na jeden obiekt
• zgodnie z formularzem OS-4a - dla transportu drogowego
• według formularza OS-4b - dla grupy obiektów

Rachunkowość środków trwałych w przedsiębiorstwie

Środki trwałe w rachunkowości są ujmowane na koncie 01 „Środki trwałe”. Cały wolumen środków trwałych przekazywany jest na rachunek 01 poprzez rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto 08 jest pośrednie pomiędzy rachunkami 01 „Środki trwałe” i 60 „Rozliczenia z dostawcami”. Po przyjęciu obiektu do rozliczenia wszystkie koszty są pobierane w debecie rachunku 08, po czym przechodzą z uznania rachunku 08 do obciążenia rachunku 01, od tego momentu obiekt uważa się za oddany do użytku. Zbycie i spisanie przedmiotu następuje z rachunku kredytowego 01.

Do obliczenia odpisów amortyzacyjnych stosuje się konto 02 „Amortyzacja”.

Umorzenie środków trwałych do 40 000 rubli.

PBU 6/01 klauzula 4 pozwala organizacjom przyjmować niedrogie przedmioty (których koszt mieści się w granicach 40 tysięcy rubli) do księgowania nie jako środki trwałe, ale jako zapasy, a następnie odpisywać je jako wydatki.

Na przykład przedsiębiorstwo kupiło drukarkę za 5000 rubli, nie ma sensu przyjmować jej na koncie 01 jako systemu operacyjnego ani naliczać od niej miesięcznej amortyzacji. O wiele wygodniej jest przyjąć to jako pozycję zapasów i natychmiast odpisać jako wydatek. W takim przypadku dział księgowości musi odzwierciedlić następujące wpisy: D10 K60 - obiekt zostaje przyjęty do rozliczenia jako materiały, a następnie odpisany jako wydatek przy użyciu wpisu D20 (25, 26, 44) K10.

Można to zrobić tylko wtedy, gdy koszt środka trwałego jest mniejszy niż 40 000 rubli; jeśli jego środek trwały jest wart więcej niż 40 000 rubli, wówczas przedmiot należy przyjąć na konto 01.

Przyjęcie środków trwałych do przedsiębiorstwa

Środki trwałe to aktywa, które służą bezpośrednio do wytwarzania produktów, świadczenia usług i wykonywania innych funkcji przedsiębiorstwa i których okres użytkowania wynosi co najmniej rok. Oprócz działających, część środków trwałych może być przechowywana w magazynie lub wynajmowana. Amortyzacja środków trwałych ulegających zużyciu, np. obrabiarek czy pojazdów, uwzględniana jest w koszcie wytworzonych produktów (wykonanych usług).

Rozważmy bardziej szczegółowo cechy rozliczania odbioru przedmiotów w przedsiębiorstwie, rozważmy zapisy dotyczące środków trwałych dokonane przy ich przyjęciu do rozliczenia w przypadku budowy, zakupu, nieodpłatnego odbioru, a także przy odbiorze przedmiotu w formie wkładu na kapitał zakładowy.

Rozliczanie otrzymania środków trwałych

Środki trwałe oddane do użytkowania rozliczane są na koncie „Środki Trwałe” (konto 01). Podstawą uruchomienia jest zamówienie kierownika przedsiębiorstwa. Dział księgowości sporządza protokoły zdawczo-odbiorcze oraz ewidencjonuje środki trwałe na kartach inwentarzowych (typ OS-6).

Najczęściej otrzymanie środków trwałych następuje w wyniku:

1. zakończenie budowy
2. przejęcia za opłatą (zakup systemu operacyjnego)
3. otrzymać bezpłatnie
4. wpływy w formie wkładów na kapitał zakładowy

Zgodnie z tym rozliczanie otrzymania takich środków jest nieco inne. Rozważmy każdy przypadek osobno.

Rozliczanie projektów budowlanych przyjętych do eksploatacji

O kształtowaniu się początkowego kosztu oddanego obiektu w tym przypadku decyduje koszt jego budowy. Koszty te są odzwierciedlone na rachunku bilansowym „Inwestycje w aktywa trwałe” (konto 08). Budowa obiektów może być prowadzona samodzielnie lub przy udziale wykonawców.

W przypadku budowy z pomocą zewnętrznego dewelopera stosowany jest rachunek „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” (konto 60).

Zapisy księgowe podczas budowy obiektu OS przez osoby trzecie:

D08 – K60 – ustalono pełny koszt prac

D19 – K60 – Naliczony podatek VAT

D01 – K08 – projekt budowlany przyjęty do użytkowania

D68 – K19 – naliczony podatek VAT kierowany jest do zwrotu z budżetu

D60 – K51 – środki przekazane wykonawcy.

Jeżeli budowa jest prowadzona samodzielnie, to aby zarejestrować jej koszty, rachunki „Materiały” (10), „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” (70), „Produkcja pomocnicza” (23), „Amortyzacja” (02 ) i inne są używane. W tym przypadku wpisy dokonywane są:

D08 – K10 (02,23,70,69 itd.) – brane są pod uwagę koszty budowy

D01 – K08 – obiekt oddany do użytku.

Rozliczanie nabycia środków trwałych

Najpopularniejszym rodzajem ich otrzymania jest zakup środków trwałych. Do rozliczenia takich środków stosuje się rachunki „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” (konto 60) lub „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (konto 76). W zależności od rodzaju zakupionych środków, do rachunku „Inwestycje w aktywa trwałe” (08) otwierane są odpowiednie subkonta.

Koszt początkowy nabytych środków trwałych to suma wszystkich wydatków związanych z ich zakupem i uruchomieniem. Wydatki takie, oprócz kwoty zapłaconej sprzedającemu, mogą obejmować: cła, podatki bezzwrotne, cła państwowe, opłaty dla pośredników i konsultantów, a także środki wydane na instalację i uruchomienie sprzętu.

Zakup stałego okablowania:

D08 – K60 (76) – uwzględnia się koszt przedmiotu zgodnie z dokumentacją dostawcy

D19 – K60 (76) – VAT naliczany jest od kosztu przedmiotu

D08 – K70 (69, 76, 10 itd.) – uwzględniane są koszty dostawy, montażu, regulacji

D01 – K08 – obiekt przyjęty do eksploatacji

D68 – K19 – VAT kierowany jest do zwrotu z budżetu

D60 (76) – K51 – środki przekazane dostawcy.

Rozliczanie nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych

Za początkowy koszt środków trwałych przedsiębiorstwa, które zostały przyjęte nieodpłatnie, na przykład w formie prezentu, uważa się wartość rynkową tych przedmiotów. Jeżeli nie da się tego ustalić, wycenę dokonuje się na podstawie kosztu podobnych aktywów materialnych. Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej środki otrzymane bezpłatnie uważa się za dochód nieoperacyjny przedsiębiorstwa.

Bezpłatny odbiór podstawowego osprzętu elektroinstalacyjnego:

Do celów księgowych wykorzystywane jest subkonto „Nieodpłatne wpływy” (98-2). W księgach rachunkowych uwzględniane są następujące wpisy:

D08 – K98-2 – środki trwałe przyjęte do rozliczenia

D01 – K08 – obiekty oddane do użytku.

D98-2 – K91 – dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Otrzymanie środków trwałych jako wkład na kapitał zakładowy

Środki trwałe otrzymane w ramach wkładu do kapitału docelowego rozliczane są według kosztu uzgodnionego przez założycieli organizacji (spółka akcyjna). W razie potrzeby skorzystaj z usług niezależnego rzeczoznawcy.

Wkład założycieli jest odzwierciedlany za pomocą konta „Kapitał docelowy” (80), subkonta „Obliczenia wkładów na kapitał docelowy” (75-1).

Okablowanie jest następujące:

D75-1 – K80 – powstał dług założycieli

D08 – K75-1 – środki otrzymane w ramach wpłaty na kapitał zakładowy organizacji

D01 – K08 – obiekt został przyjęty do eksploatacji.

W wyniku artykułu podsumujemy w jednej tabeli wszystkie transakcje przeprowadzone przy takim czy innym rodzaju odbioru przedmiotu w przedsiębiorstwie.

Księgowania po otrzymaniu środków trwałych:

Pojęcie amortyzacji środków trwałych

Amortyzacja środków trwałych – na czym polega? Dlaczego potrzebna jest amortyzacja? Co to jest okres użytkowania? Funkcje obliczania amortyzacji i odpowiadające im zapisy księgowe omówimy w poniższym artykule.

W trakcie eksploatacji środków trwałych następuje stopniowe starzenie się obiektu, zarówno moralne, jak i fizyczne. Części zużywają się, następuje utrata mocy i spada produktywność. W efekcie następuje całkowite fizyczne zużycie, w wyniku którego obiekt zostaje wyrejestrowany, a w jego miejsce zakupiony zostaje nowy, nowoczesny model.

Istnieje coś takiego jak okres użytkowania - okres, w którym obiekt może pracować z pełną wydajnością i przynosić korzyści ekonomiczne. Przez cały ten okres amortyzację oblicza się na podstawie kosztu środków trwałych, który w istocie stanowi jednostkę amortyzacji w ujęciu pieniężnym.

Dlaczego potrzebna jest amortyzacja?

Amortyzacja jest bardzo ważnym procesem, dzięki któremu środki wydane na nabycie środków trwałych zwracane są w ramach wpływów ze sprzedaży wytworzonych produktów.

Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania obiektu do użytkowania rozpoczyna się proces naliczania amortyzacji. Co miesiąc naliczane są odpisy amortyzacyjne i odpisywane w ciężar kosztów wyrobów, robót, usług lub w koszty sprzedaży (w przypadku przedsiębiorstw handlowych). Tym samym, gdy produkt (dobro) trafia do sprzedaży, na jego koszt składa się część kosztu środków trwałych wykorzystywanych w procesie produkcyjnym w wysokości amortyzacji. Środki te zwracane są przedsiębiorstwu po sprzedaży produktów (robót, usług) i otrzymaniu płatności od kupującego. Otrzymane środki mogą zostać przeznaczone na ulepszenie istniejących środków trwałych (naprawa, przebudowa, modernizacja) lub na zakup nowych, nowocześniejszych obiektów.

Proces naliczania amortyzacji ma charakter ciągły i trwa z miesiąca na miesiąc, aż do całkowitego zamortyzowania obiektu, czyli do momentu całkowitego przeniesienia kosztu środków trwałych na koszt wytworzenia. Następnie przedmiot można odpisać z konta, na którym jest zarejestrowany (konto 01 „Środki trwałe”). Naliczanie amortyzacji ustaje także w momencie zbycia przedmiotu z przedsiębiorstwa, np. w związku z jego sprzedażą, nieodpłatnym przeniesieniem lub utratą przydatności do użytku.

Zgodnie z prawem amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia i kończy się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wyrejestrowania.

Amortyzacji przestaje naliczać się także w przypadku przekazania obiektu do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące lub do odbudowy (modernizacji) na okres dłuższy niż dwanaście miesięcy.

Amortyzacja środków trwałych uzależniona jest od ustalonego dla przedmiotu okresu użytkowania. Okres ten ustalany jest przez przedsiębiorstwo niezależnie w zależności od rodzaju obiektu. W takim przypadku należy kierować się Klasyfikację środków trwałych, zgodnie z którą wszystkie obiekty są podzielone na grupy amortyzacji. W sumie istnieje 10 takich grup, każda z własnym okresem użytkowania.

Po otrzymaniu środka trwałego organizacja zgodnie z klasyfikacją określa, do której grupy należy otrzymany środek trwały, wybiera okres użytkowania odpowiadający tej grupie i na tej podstawie następnie co miesiąc nalicza amortyzację.

Okres użytkowania w zależności od grupy amortyzacji:

• 1 – 1-2 lata
• 2 – 2-3 lata
• 3 – 3-5 lat
• 4 – 5-7 lat
• 5 – 7-10 lat
• 6 – 10-15 lat
• 7 – 15-20 lat
• 8 – 20-25 lat
• 9 – 25-30 lat
• 10 – od 30 lat

Po otrzymaniu przedmiotu sporządzany jest dokument potwierdzający przyjęcie transferu w formie OS-1, OS-1a lub OS-1b. Informacje o wybranym okresie użytkowania muszą zostać odzwierciedlone w tym dokumencie.

Księgowania do amortyzacji

Amortyzacja jest transakcją gospodarczą, dla której zapis musi zostać odzwierciedlony w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa.

Księgowanie amortyzacji odbywa się na podstawie dokumentu - arkusza płacowego amortyzacji.

Konto księgowe 02, zwane „Amortyzacją”, ma na celu rozliczanie amortyzacji. Na koncie 02 obliczone odpisy amortyzacyjne są wprowadzane co miesiąc w korespondencji z rachunkami kosztów księgowych sprzedaży lub produkcji.

Księgowanie do amortyzacji:

D20 (23, 25) K02 – naliczono amortyzację środka trwałego wykorzystywanego w produkcji;

D26 K02 – naliczono amortyzację środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej;

D44 K02 – odzwierciedla naliczoną amortyzację środków trwałych wykorzystywanych w działalności handlowej.

Zatem amortyzacja kumuluje się na rachunku pożyczki 02.

Przy odpisywaniu środka trwałego z księgowości cała amortyzacja naliczona na koncie 02 jest odpisywana poprzez księgowanie D02 K01.

Przy sprzedaży środków trwałych zakumulowaną amortyzację odpisuje się przy użyciu księgowania D02 K91/2.

Znając początkowy koszt środka trwałego, według którego jest on wykazany na rachunku debetowym 01 oraz amortyzację naliczoną za cały okres funkcjonowania rachunku pożyczkowego 02, możesz w dowolnym momencie obliczyć wartość końcową przedmiotu odejmując wartość pożyczka 02 od wartości debetowej 01. Znajomość wartości rezydualnej jest przydatna w wielu przypadkach, np. przy zbyciu przedmiotu, jego sprzedaży, naliczaniu odpisów amortyzacyjnych.

Istnieją 4 metody obliczania miesięcznych odpisów amortyzacyjnych:

• liniowy
• metoda równowagi redukcyjnej
• metoda odpisania kosztu środków trwałych proporcjonalnie do wytworzonych produktów

Obliczanie amortyzacji środków trwałych metodą liniową

Aby obliczyć odpisy amortyzacyjne w rachunkowości, stosuje się 4 metody.

Metody obliczania amortyzacji środków trwałych:

• Metoda liniowa
• Metoda równowagi redukcyjnej
• Metoda proporcjonalna do wielkości wyjściowej
• Metoda oparta na sumie liczb lat okresu użytkowania

We wszystkich tych 4 metodach obliczania amortyzacji stosuje się koncepcję stawki amortyzacji - rocznego procentu kosztu środków trwałych.

Podstawą obliczeń jest koszt początkowy (lub odtworzeniowy) przedmiotu lub wartość końcowa, którą uzyskuje się poprzez odjęcie amortyzacji od kosztu pierwotnego. Wartość odtworzeniowa to wartość uzyskana w wyniku przeszacowania środków trwałych, może być ona większa (w przypadku przeszacowania) lub mniejsza (w przypadku amortyzacji) wartości pierwotnej.

Organizacja samodzielnie określa, jaką metodę obliczeń zastosuje dla danego obiektu, a jej wybór powinien być ujęty w jej polityce rachunkowości. Dodatkowo wybrana metoda znajduje odzwierciedlenie w karcie inwentarza środka trwałego.

Rozważmy najpierw bardziej szczegółowo liniową metodę obliczania odpisów amortyzacyjnych. Z reguły w zdecydowanej większości przypadków przedsiębiorstwa korzystają z tej metody.

Liniowa metoda amortyzacji

Jest to najprostsza i najczęstsza metoda obliczeń. Przez cały okres użytkowania amortyzacja jest odpisywana w równych częściach. Naliczanie amortyzacji należy rozpocząć pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia przedmiotu do księgowości.

Aby obliczyć odpisy amortyzacyjne tą metodą, należy znać pierwotny (lub odtworzeniowy) koszt środka trwałego oraz stawkę amortyzacji.

Wzór na obliczenie amortyzacji metodą liniową:

A = Koszt początkowy * Stawka amortyzacji.

Koszt początkowy to koszt, po jakim obiekt jest rejestrowany na koncie 01.

Wzór na obliczenie stawki amortyzacji:

Norma A = 100% / okres użytkowania.

Otrzymana kwota amortyzacji jest roczna; aby obliczyć miesięczne odliczenia, należy podzielić roczną amortyzację przez 12 miesięcy.

Przykład obliczeń metodą liniową:

Samochód ma początkowy koszt 200 000 i został zarejestrowany 10 marca 2014 roku. Zakłada się, że okres użytkowania wynosi 10 lat. Jak obliczyć amortyzację samochodu?

Roczne A. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Miesięcznie A. = 20 000/12 = 1666,67.

Tym samym co miesiąc począwszy od 1 kwietnia 2014 roku należy naliczać amortyzację w wysokości 1666,67, od tej kwoty należy dokonać miesięcznego zaksięgowania amortyzacji - D20 (44) K02.

Obliczanie amortyzacji metodą liniową ma wiele zalet w porównaniu z metodą nieliniową.

Metoda jest bardzo prosta, miesięczne odpisy amortyzacyjne naliczane są raz na początku działalności.

Koszt przedmiotu rozkłada się równomiernie na koszt produktów (usług, robót) przez cały okres użytkowania. W przypadku metod nieliniowych w pierwszych latach odpisuje się większość kosztów systemu operacyjnego, przez co koszty produkcji rosną w tych latach. W przypadku przedsiębiorstw, które planują szybką aktualizację środków trwałych, wygodniej jest zastosować metody nieliniowe, natomiast jeśli środek zostanie zakupiony w celu długotrwałej eksploatacji i nie jest planowana jego szybka wymiana, wówczas lepiej i łatwiej jest zastosować metodę liniową sposób naliczania amortyzacji.

Naliczanie amortyzacji metodą salda redukcyjnego

Wszystkie metody obliczania amortyzacji środków trwałych dzielą się na liniowe i nieliniowe. Przyjrzyjmy się bliżej nieliniowej metodzie obliczeń – metodzie bilansu redukcyjnego. Metodą tą przeprowadza się przyspieszoną amortyzację środków trwałych. Dlaczego ta metoda płatności jest wygodna? W jakich przypadkach bardziej opłaca się z niego skorzystać? Poniżej znajduje się przykład kalkulacji odpisów amortyzacyjnych metodą przyspieszoną.

W odróżnieniu od metody obliczeń liniowych, do obliczenia amortyzacji metodą salda redukcyjnego przyjmuje się wartość końcową przedmiotu. Wartość rezydualną oblicza się odejmując naliczoną amortyzację od pierwotnego (lub zastąpienia) kosztu obiektu. Oznacza to, że wartość rezydualna jest równa różnicy między obciążeniem rachunku 01 a uznaniem rachunku 02.

Dodatkowo w tej metodzie wykorzystuje się współczynnik przyspieszenia, który organizacja ustala samodzielnie. Współczynnik ten ma na celu przyspieszenie odpisania kosztu obiektu poprzez amortyzację, a co za tym idzie, zwrot środków zainwestowanych w nabycie środków trwałych.

Z chwilą odbioru środków trwałych obiekt zostaje przyjęty do rozliczenia na koncie 01, od następnego miesiąca należy naliczać od niego amortyzację i dokonywać miesięcznych zapisów o odpisach amortyzacyjnych (D20 (44) K02).

Ogólny wzór na obliczenie metody bilansu redukcyjnego:

A = Wartość rezydualna * Stawka amortyzacji * Współczynnik przyspieszenia.

Przykład obliczenia amortyzacji środków trwałych metodą przyspieszoną:

Posiadamy środki trwałe o wartości początkowej 200 000 i okresie użytkowania 5 lat. Przyjmijmy współczynnik przyspieszenia równy 2.

Przy obliczaniu amortyzacji metodą salda redukcyjnego stawka amortyzacji będzie obliczana z uwzględnieniem współczynnika przyspieszenia.

Norma A = 100%*2 / 5 = 40%

1 rok działania:

Wartość rezydualna (pozostała) = 200 000 – 0 = 200 000.

Miesięcznie A = 80 000 / 12 = 6666,67

II rok działalności:

Os. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Rok. A. = 120 000 * 40% = 48 000.

Jemy. A. = 48 000 / 12 = 4000

Os. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Rok. A. = 72 000 * 40% = 28 800.

Os. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Rok. A. = 43 200 * 40% = 17 280

Jak widać z każdym rokiem działalności miesięczne odpisy amortyzacyjne maleją. Większość kosztów środka trwałego jest odpisywana w pierwszych latach. Aby całkowicie odpisać koszt obiektu, należy skorzystać z art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym w momencie, gdy wartość rezydualna jest mniejsza niż 20% pierwotnego kosztu, amortyzacja jest obliczona jako wartość rezydualna podzielona przez liczbę pozostałych miesięcy okresu użytkowania.

W naszym przykładzie 20% pierwotnego kosztu to 40 000.

Os. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, czyli mniej niż 20% pierwotnego kosztu.

Dlatego w przyszłości będziemy obliczać miesięczną amortyzację, dzieląc wartość rezydualną przez 12.

Jemy. A. = 25920 / 12 = 2160.

W wyniku tych obliczeń wartość przedmiotu środka trwałego zostanie całkowicie odpisana, wartość rezydualna będzie równa 0, przedmiot można odpisać z konta 01.

Kiedy warto zastosować metodę równowagi redukcyjnej?

Przyspieszona metoda obliczania odpisów amortyzacyjnych jest wygodna w użyciu, jeśli organizacja z jakiegokolwiek powodu musi jak najszybciej odpisać składnik aktywów. Dotyczy to systemów operacyjnych, które szybko się zużywają lub stają się przestarzałe, a których wydajność znacznie spada wraz ze wzrostem okresu użytkowania.

Przykładem takiego środka trwałego jest komputer. Z roku na rok pojawia się coraz więcej wydajnych modeli, a bardzo szybko komputer, którego żywotność jeszcze się nie skończyła, może nie poradzić sobie już z powierzonymi zadaniami. Po 2-3 latach użytkowania należy go zmodernizować lub wymienić na nowocześniejszy model. Dlatego wygodnie będzie tutaj odpisać większość jego kosztów w ciągu pierwszych 1-2 lat i przeznaczyć zwrócone pieniądze w ramach wpływów na ulepszenie komputera lub zakup nowego. Jednocześnie nadal możesz sprzedać stary model przed upływem jego okresu użytkowania. W tym wypadku okazuje się, że niemal cały koszt komputera zwrócimy korzystając z przyspieszonej amortyzacji, a dodatkowy zysk uzyskamy sprzedając stary model.

Oznacza to, że jeśli organizacja planuje szybką aktualizację środków trwałych, bardziej opłaca się jej zastosować metodę przyspieszonego degresywnego salda.

Istnieje również taka nieliniowa metoda obliczania amortyzacji, jak metoda proporcjonalna do wielkości produkcji i sumy lat okresu użytkowania.

Metoda odpisywania kosztu środków trwałych na podstawie sumy lat ich użytkowania

Istnieją 4 metody obliczania amortyzacji środków trwałych w rachunkowości. Jedną z nich jest metoda liniowa – najpopularniejsza i najprostsza.

Pozostałe 3 są nieliniowe:

• Metoda równowagi redukcyjnej
• Metoda odpisywania kosztu środków trwałych na podstawie sumy lat ich użytkowania
• Sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do wolumenu produktów (robot, usług)

Przeanalizujmy sposób naliczania amortyzacji w oparciu o sumę lat okresu użytkowania.

Metoda ta, wraz z metodą salda redukcyjnego, stanowi przyspieszony sposób odpisania kosztu środków trwałych. W pierwszym roku działalności miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych będzie największa, z każdym kolejnym rokiem miesięczna amortyzacja będzie malała.

W niektórych przypadkach metoda przyspieszonej amortyzacji jest dla przedsiębiorstwa bardziej opłacalna niż metoda liniowa, w której amortyzacja naliczana jest równomiernie w całym okresie użytkowania.

Podstawą kalkulacji jest koszt początkowy środka trwałego, według którego zostaje on przyjęty do rozliczenia.

Wzór na obliczenie odpisów amortyzacyjnych:

A = Koszt początkowy środków trwałych * Stawka amortyzacji.

Stawkę amortyzacji na każdy rok oblicza się odrębnie i uzależnia się od okresu użytkowania ustalonego dla obiektu w momencie przyjęcia go do księgowości.

Ogólny wzór na obliczenie normy:

Norma A = liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania / suma liczb lat okresu użytkowania.

Przykładowo, jeśli okres użytkowania wynosi 7 lat, wówczas obliczona zostanie roczna stawka amortyzacji w pierwszym roku:

Norma A w pierwszym roku = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. A w drugim roku = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. A w 3. roku = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

N. A w 4. roku = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Przez pozostałe lata użytkowania stawkę amortyzacyjną oblicza się według tej samej zasady, licznik co roku zmniejsza się o jeden, mianownik pozostaje niezmieniony.

Przykład obliczeń

Istnieje środek trwały przyjęty do rozliczenia w dniu 10 stycznia 2014 r. w cenie początkowej 200 000. Jego okres użytkowania ustalono na 4 lata. Jak obliczyć miesięczne odpisy amortyzacyjne dla tego środka trwałego?

Przede wszystkim zauważamy, że obiekt został oddany do użytku w styczniu 2014 r., co oznacza, że ​​amortyzacja od niego będzie naliczana od 1 lutego 2014 r.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Rocznie A = 200 000 * 40% = 80 000.

Miesięcznie A = 80 000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Rocznie A = 200 000 * 30% = 60 000.

Miesięcznie A = 60 000 / 12 = 5000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Rocznie A = 200 000 * 20% = 40 000.

Miesięcznie A = 40 000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Rocznie A = 200 000 * 10% = 20 000.

Miesięcznie A = 20 000 / 12 = 1666,67.

Zatem w ciągu 4 lat koszt środka trwałego zostanie całkowicie odpisany w drodze amortyzacji.

Zalety i wady metody

Jak wspomniano powyżej, metoda ta jest przyspieszona. W pierwszych latach odpisywana jest największa część kosztu środka trwałego, w każdym kolejnym roku odpisy amortyzacyjne są obniżane, aż do całkowitego odpisu kosztu środka trwałego.

W jakich przypadkach wygodnie jest zastosować metodę przyspieszonej amortyzacji?

Jeżeli przedsiębiorstwo oczekuje szybkiej aktualizacji swojego majątku trwałego, wówczas lepiej zastosować metodę przyspieszoną. W takim przypadku firma będzie mogła szybko zwrócić środki wydane na nabycie przedmiotu poprzez odpisy amortyzacyjne w ramach wpływów ze sprzedaży towarów, produktów, pracy i usług.

Jeśli używany sprzęt szybko się zużywa, jego wydajność znacznie spada z każdym rokiem eksploatacji lub szybko staje się przestarzały, wówczas lepiej zastosować metodę przyspieszoną, na przykład metodę odpisu opartą na sumie liczb lat użytecznego życia. Wydane pieniądze szybciej zwrócą się do przedsiębiorstwa, a za te pieniądze będzie można kupić nowy sprzęt.

Oprócz tej metody można zastosować także metodę salda redukcyjnego, gdzie firma samodzielnie stosuje współczynnik przyspieszenia i może znacznie szybciej zwrócić zainwestowane w obiekt środki.

Oprócz tych zalet sposób odpisywania kosztu środka trwałego przez sumę lat jego użytkowania ma również swoje wady.

Niewątpliwą wadą jest wzrost cen wytwarzanych produktów (robót, usług) w pierwszych latach, gdyż to właśnie w tych latach odpisy amortyzacyjne są maksymalne. Amortyzacja jest wliczona w koszt własny, więc w pierwszych latach koszt produkcji będzie zawyżony, z każdym rokiem stopniowo malejący.

Odpis kosztu środków trwałych proporcjonalnie do wielkości produkcji

Metoda odpisu jest proporcjonalna do wielkości produkcji – tę nieliniową metodę naliczania amortyzacji można zastosować wyłącznie do środków trwałych, dla których określono oczekiwaną produkcję. W jakich przypadkach wygodnie jest zastosować tę metodę obliczeń, jak obliczyć amortyzację proporcjonalnie do ilości faktycznie wyprodukowanych produktów - więcej na ten temat poniżej.

Ogólnie rzecz biorąc, istnieją 4 metody obliczania amortyzacji środków trwałych, z których jedna jest liniowa, a 3 nieliniowa.

Metoda liniowa charakteryzuje się równomierną amortyzacją w całym okresie użytkowania. Z reguły jest to metoda najczęściej stosowana do obliczeń.

Trzy metody nieliniowe:

• Metoda degresywnego salda to przyspieszona metoda naliczania amortyzacji, charakteryzująca się odpisywaniem większości kosztów środka trwałego w pierwszych latach eksploatacji, z każdym kolejnym rokiem odpisy amortyzacyjne maleją
• Metodą przyspieszoną jest także metoda odpisu oparta na sumie lat okresu użytkowania.
• Metoda odpisywania kosztu środka trwałego proporcjonalnie do wielkości wytworzonych produktów. O tej metodzie obliczania amortyzacji porozmawiamy bardziej szczegółowo poniżej, podamy przykład obliczenia odpisów amortyzacyjnych tą metodą

Wzór na obliczenie amortyzacji proporcjonalnej do wielkości produkcji:

Jak wspomniano powyżej, metodę można zastosować w przypadku obiektów, dla których producent ustalił wcześniej oczekiwaną wielkość produkcji – czyli jeśli znany jest nakład pracy, jaki obiekt musi wykonać w okresie użytkowania.

Do obliczeń bierzemy początkowy koszt środka trwałego, który powstaje, gdy obiekt dotrze do przedsiębiorstwa i zostanie oddany do użytku.

Ogólny wzór do obliczeń:

A = Rzeczywista ilość produktów wyprodukowanych w okresie sprawozdawczym * Stawka amortyzacji

Stawka amortyzacji = Koszt początkowy / Szacunkowa wielkość produkcji w okresie użytkowania.

Przykład obliczenia amortyzacji:

Głównym środkiem transportu jest ciężarówka. Jego początkowy koszt to 600 000 rubli. Przyjęty do rejestracji w dniu 20 kwietnia 2014 r. Szacunkowy przebieg w całym okresie użytkowania ustalonym przez producenta wynosi 400 000 km

Obliczenie:

Norma A = 600 000 / 400 000 = 1,5 rubla/km

Amortyzacja samochodu naliczana jest miesięcznie, więc za okres sprawozdawczy przyjmiemy 1 miesiąc. Naliczanie amortyzacji zaczynamy od 1 maja 2014 r., czyli następnego miesiąca po uruchomieniu. Amortyzacji ustaje po całkowitym odpisaniu kosztu środka trwałego lub zbyciu środka trwałego.

Rzeczywisty przebieg ciężarówki w maju wyniósł 1000 km.

A = 1000 * 1,5 = 1500 rub.

Rzeczywisty przebieg za czerwiec = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Rzeczywisty przebieg za lipiec = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

Następnie w podobny sposób naliczana jest amortyzacja samochodu w zależności od faktycznego przebiegu w danym miesiącu. Odpisy będą kontynuowane do momentu całkowitego odpisania kosztu poprzez amortyzację.

Jeżeli koszt obiektu został całkowicie odpisany, ale jego okres użytkowania nie upłynął, to znaczy środek trwały jest w stanie użytkowym, wówczas obiekt można dalej użytkować i nie trzeba naliczać amortyzacji.

Kiedy wygodnie jest zastosować metodę odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości produkcji?

Każda metoda obliczania amortyzacji ma swoje zalety i wady, w jednym przypadku wygodnie jest zastosować jedną metodę obliczeń, w innym - inną.

W takim przypadku wygodnie jest odpisać koszt przedmiotu w zależności od ilości wyprodukowanych produktów, gdy istnieje bezpośrednia zależność zużycia przedmiotu od częstotliwości jego działania.

Metoda ta jest powszechna w przemyśle, np. górnictwie, transporcie pasażerskim lub ciężarowym.

Niezależnie od wybranej metody obliczania amortyzacji należy ją odzwierciedlić w zasadach rachunkowości organizacji.

Procedura przeszacowania środków trwałych

Początkowy koszt przyjęcia środka trwałego do rozliczenia może zmienić się w kilku przypadkach podczas eksploatacji. Jeżeli obiekt był przebudowywany lub modernizowany, a także w trakcie przeszacowania. Wartość uzyskana w wyniku przeszacowania będzie nazywana wartością odtworzeniową.

Na czym polega przeszacowanie środków trwałych?

Przeszacowanie to proces polegający na przeliczeniu pierwotnego kosztu środków trwałych w celu dopasowania go do cen rynkowych. Procedura ta dostępna jest wyłącznie dla przedsiębiorstw handlowych, które samodzielnie ustalają częstotliwość przeszacowań, a także przedmioty, dla których będą one przeprowadzane. Ustalając częstotliwość przeszacowania środków trwałych należy pamiętać o jednym ograniczeniu: można ją przeprowadzać nie częściej niż raz w roku w ostatnim miesiącu roku. Wszelkie kwestie związane z przeszacowaniem środków trwałych muszą znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości przedsiębiorstwa.

Należy pamiętać, że jeżeli dla obiektu ustalono określoną częstotliwość przeliczania kosztów i jest to wskazane w rozporządzeniu w sprawie polityki rachunkowości, wówczas należy przestrzegać tej częstotliwości i bezwzględnie przeprowadzać przeszacowanie.

W jaki sposób przeszacowuje się wartość środków trwałych?

Procedura musi być udokumentowana, należy uwzględnić wszystkie niezbędne wpisy dotyczące przeszacowania środków trwałych, związane ze zwiększeniem lub zmniejszeniem ich wartości na podstawie wyników przeliczenia.

Jak wspomniano powyżej, aktualizacja wyceny dokonywana jest na koniec roku. Postępowanie rozpoczyna się od wydania zarządzenia wskazującego obiekty, dla których należy dokonać przeszacowania. Wyniki przeszacowania (nowa cena przedmiotu i przeliczona amortyzacja) powinny zostać odzwierciedlone w karcie inwentarzowej środka trwałego.

Metodę przeszacowania środków trwałych dla przedsiębiorstw handlowych nazywa się metodą bezpośredniego przeliczenia po udokumentowanych cenach rynkowych.

Koszt środków trwałych przelicza się według cen rynkowych z dnia przeliczenia. Średnią cenę rynkową możesz ustalić samodzielnie lub przy udziale wyspecjalizowanych rzeczoznawców.

Nowy (koszt wymiany) jest odzwierciedlany na początku nowego roku.

Wzrost wartości (przeszacowanie) w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” w korespondencji z obciążeniem rachunku 01 (wpis D01 K83).

Spadek wartości (przecena) znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” w korespondencji z uznaniem rachunku 01 (wpis D91/2 K01).

Wraz z kosztem odzwierciedlonym w obciążeniu rachunku 01 przeliczana jest również amortyzacja naliczona na koncie 02.

Jak przeszacować amortyzację środków trwałych?

Stawka amortyzacji = (naliczona amortyzacja / początkowa wartość środka trwałego) * 100%.

Przeliczona amortyzacja = stopa zastąpienia * stopień zużycia.

Wzrost amortyzacji w wyniku przeszacowania jest odzwierciedlany poprzez zaksięgowanie D83 K02.

Spadek amortyzacji w wyniku przeceny odzwierciedlany jest poprzez zaksięgowanie D02 K91/1.

Dla jasności spójrzmy na dwa przykłady: przeszacowanie i amortyzacja kosztu środków trwałych.

Aktualizacja wyceny środków trwałych (przykład):

Posiadamy środki trwałe o wartości początkowej 100 000. Amortyzacja obiektu została naliczona w wysokości 25 000. W wyniku przeszacowania koszt wzrósł do 110 000. Jakie zapisy muszą zostać odzwierciedlone w dziale księgowości?

Wzrósł koszt systemu operacyjnego – obserwujemy wzrost wyceny.

Przeliczmy amortyzację:

Stopień zużycia = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

A = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

Oznacza to, że w wyniku przeszacowania wartość środka trwałego wzrosła o 10 000, a amortyzacja wzrosła o 2500.

Księgowania do przeszacowania:

10 000 – D01 K83 – podwyższona została wartość obiektu przy dodatkowej wycenie.

2.500 – D83 K02 – w wyniku przeszacowania zwiększono naliczoną amortyzację obiektu.

Amortyzacja środków trwałych (przykład):

Mamy obiekt o wartości początkowej 100 000. Naliczona amortyzacja wynosi 25 000. Podczas analizy rynku zidentyfikowano średnią cenę rynkową tego obiektu - 80 000. Jak należy odzwierciedlić transakcje?

Koszt środka trwałego spadł – obserwujemy przecenę.

Przeliczmy amortyzację:

Stopień zużycia = 25%

A = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

Oznacza to, że w wyniku przeszacowania wartość środka trwałego spadła o 20 000, a kwota naliczonej amortyzacji spadła o 5 000.

Posty dotyczące przecen:

20 000 – D91/2 K01 – obniżono wartość przedmiotu w trakcie przecen.

5000 – D02 K91/1 – zmniejszono naliczoną amortyzację obiektu w okresie przecen.

Inwentaryzacja środków trwałych (nadwyżki i niedobory)

Inwentaryzacja środków trwałych to procedura niezbędna każdemu przedsiębiorstwu. Inwentaryzacja to proces uzgadniania faktycznej dostępności środków trwałych i ich lokalizacji z danymi księgowymi. Ta ważna procedura pozwala zidentyfikować niezgodności pomiędzy danymi księgowymi a rzeczywistymi oraz zidentyfikować nadwyżki i braki.

Tryb przeprowadzania inwentaryzacji regulują Instrukcje Metodyczne Inwentaryzacji Majątku i Zobowiązań Finansowych.

Zanim zaczniesz inwentaryzować, musisz się przygotować - sprawdź następujące punkty:

• Dostępność i prawidłowe uzupełnienie dokumentów dotyczących środków trwałych: kart inwentarzowych, ksiąg inwentarzowych, inwentarzy i innych dokumentów
• Dostępność dokumentacji technicznej środków trwałych
• Dostępność dokumentów dla obiektów dzierżawionych, a także dzierżawionych

Jeżeli jakiekolwiek dokumenty nie zostaną odnalezione lub zniszczone, należy je odzyskać, uzyskać lub wykonać.

Przed rozpoczęciem procedury pobierany jest paragon od osób odpowiedzialnych finansowo, stwierdzający, że wszystkie przedmioty dotarły na miejsce i zostały rozliczone.

Inwentaryzację można przeprowadzić w następujących przypadkach:

• Kontrola kontroli
• Zmiana osoby odpowiedzialnej finansowo
• Kolejna zaplanowana kontrola itp.

Procedura przeprowadzania inwentaryzacji środków trwałych

Do tej procedury należy dołączyć odpowiednią dokumentację.

Przede wszystkim decyzja o przeprowadzeniu inwentaryzacji środków trwałych jest zapisana w zarządzeniu inwentaryzacji. W tym celu istnieje ujednolicony formularz INV-22. Zarządzenie to określa, które składniki majątku podlegają kontroli, wyznacza termin przeprowadzenia postępowania oraz skład komisji inwentaryzacyjnej.

Utworzenie komisji inwentaryzacyjnej jest integralną częścią tego procesu. W jego skład powinni wchodzić przedstawiciele działu księgowości, osoby odpowiedzialne finansowo, przedstawiciele kadry zarządzającej oraz osoby trzecie niebędące pracownikami przedsiębiorstwa. Do zadań utworzonej komisji należy monitorowanie procesu inwentaryzacji, przygotowywanie niezbędnej dokumentacji i wydawanie wniosków końcowych.

Gdy nadejdzie termin określony w zamówieniu, rozpoczyna się sprawdzanie dostępności i stanu środków trwałych przedsiębiorstwa.

Komisja dokonuje oględzin wszystkich obiektów, wprowadza informacje o kontrolowanych obiektach do specjalnych ksiąg inwentarzowych w formularzu INV-1:

• Nazwa
• Zamiar
• Numer inwentarza
• Wskaźniki techniczne i operacyjne

Dokonując inwentaryzacji budynków, budowli i działek, sprawdzana jest dostępność dokumentów potwierdzających lokalizację tych obiektów we własności organizacji.

Listy inwentarzowe sporządzane są w dwóch egzemplarzach: dla działu księgowości i dla osoby odpowiedzialnej finansowo.

Dokonując inwentaryzacji leasingowanych środków trwałych, inwentarze sporządza się w trzech egzemplarzach, trzecia wersja inwentarza przekazywana jest bezpośredniemu właścicielowi przedmiotu.

W przypadku środków trwałych, dla których w procesie inwentaryzacji stwierdzono rozbieżności, zestawienia porównawcze zestawia się w formularzu INV-18.

Zestawienie zestawieniowe sporządza się także w dwóch egzemplarzach: dla pracowników księgowości, którzy dokonają niezbędnych zapisów w celu rozliczenia nadwyżek i odpisów niedoborów oraz dla osoby odpowiedzialnej materialnie.

Obiekty, które popadły w ruinę i nie nadają się do odtworzenia, uwzględnia się w odrębnym inwentarzu, podając datę rozpoczęcia użytkowania oraz przyczynę niezdatności do użytkowania.

Obiekty w naprawie są również uwzględniane osobno, dla tych środków trwałych wypełniany jest raport inwentaryzacyjny niedokończonych napraw w formularzu INV-10.

Obiekty, które znajdują się w wykazie organizacji, ale do niej nie należą, np. te, które znajdują się w areszcie, wpisuje się do odrębnych zestawień pasujących.

Wszystkie dokumenty inwentaryzacyjne są poświadczone podpisami osób odpowiedzialnych finansowo i członków komisji, na której czele stoi przewodniczący.

Ostateczne wyniki inwentaryzacji środków trwałych wpisuje się do zestawienia wyników na formularzu INV-26.

Rachunkowość inwentarza środków trwałych

Wyniki inwentaryzacji podlegają natychmiastowemu odzwierciedleniu w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa. Stwierdzone nadwyżki i niedobory należy wykazać za pomocą zapisów księgowych w miesiącu, w którym przeprowadzono inwentaryzację.

Wszystkie zidentyfikowane nadwyżki i niedobory muszą zostać wyjaśnione przez osoby odpowiedzialne finansowo.

Nadwyżka w trakcie inwentaryzacji (księgowania):

Nadwyżki to pozycje nieujęte w rachunkowości.

Nadwyżki zidentyfikowane w procesie inwentaryzacji zapisywane są na rachunku środków trwałych (konto 01) w korespondencji z rachunkiem pozostałych dochodów i wydatków (konto 91). Przyjmowanie nadwyżek do rozliczeń odbywa się poprzez konto 08, tak samo jak w przypadku odbioru środków trwałych. Księgowania do przyjęcia nadwyżek wyglądają następująco: D08 K91/1 i D01 K08. Takie środki trwałe przyjmowane są według średniej wartości rynkowej na dzień bieżący.

Odpisy braków w trakcie inwentaryzacji (księgowania):

Stwierdzony niedobór odpisuje się z konta 01 w obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”. Likwidując obiekt należy wykonać trzy kroki:

1 – odpisać naliczoną amortyzację na brakujący przedmiot z konta 02 (wpis D02 K01/2),

2 – odpisać pierwotny koszt brakującego przedmiotu z konta 01 (wpis D01/2 K01/1),

3 – odpisać wartość rezydualną brakującej pozycji z konta 01 (wpis D94 K01/2).

Aby odpisać obiekt, należy otworzyć subkonto 2 na koncie 01, przenieść początkowy koszt brakującego obiektu na jego debet i naliczoną amortyzację na jego kredyt. Następnie zostanie ustalona wartość rezydualna rachunku pożyczki 01/2, którą należy odpisać jako niedobór.

1 – nie ustalono sprawcy, w tym przypadku niedobór odpisuje się w ciężar pozostałych wydatków, stosując wpis D91/2 K94. W takim przypadku musi istnieć dokument potwierdzający nieobecność sprawców lub odmowę odzyskania odszkodowania od sprawcy.

2 – ustala się sprawcę, w tym przypadku brak odpisuje się w ciężar subkonta 2 rachunku 73 „Rozliczenia z personelem dla pozostałych operacji” poprzez księgowanie D73/2 K94. Następnie pracownik wpłaca brakującą kwotę w gotówce (wpis D50 K73/2) lub jest ona potrącana z jego wynagrodzenia (wpis D70 K73/2). Jeżeli od winnego zostanie odzyskana wartość rynkowa brakującego elementu, wówczas różnicę między kwotą braku a wartością rynkową zalicza się na rachunek 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Księgowania podczas inwentaryzacji środków trwałych:

Przekazanie środków trwałych do konserwacji

Mothballing środków trwałych polega na zaprzestaniu funkcjonowania obiektu na dowolny okres czasu z możliwością jego wznowienia. Konserwacja to zespół działań mających na celu zapewnienie bezpieczeństwa obiektu przez długi czas.

Konserwację można zastosować, jeśli obiekt jest nieużywany i z jakiegoś powodu nie jest używany, a zarząd może zdecydować, że bardziej opłacalne będzie przetrzymanie obiektu na wymagany okres, zapewniając mu w ten sposób odpowiednie warunki do konserwacji.

Okres zabezpieczenia środka trwałego nie może być krótszy niż trzy miesiące.

W przypadku aktywów przeterminowanych nie nalicza się amortyzacji. Amortyzacja powinna przestać być naliczana od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu przejścia na konserwację.

Jeżeli zaistnieje sytuacja, że ​​obiekt zostanie wycofany z eksploatacji w czasie krótszym niż 3 miesiące, np. po 2 miesiącach, wówczas za te 2 miesiące trzeba będzie naliczyć amortyzację.

Procedura przekazania środków trwałych do konserwacji

Na wstępnym etapie przygotowania do konserwacji przeprowadza się inwentaryzację środków trwałych, sprawdza się faktyczną dostępność obiektów wraz z danymi księgowymi. Inwentaryzacja jest konieczna do identyfikacji środków trwałych, które aktualnie nie są użytkowane. Bardziej opłacalne ekonomicznie jest przekazanie takich obiektów do konserwacji, zapewniając tym samym ich bezpieczeństwo.

Procedurę przekazania do konserwacji przeprowadza się za pomocą specjalnie utworzonej do tych celów komisji. W skład komisji mogą wchodzić pracownicy przedsiębiorstwa, przedstawiciele kadry zarządzającej itp. Komisja sporządza wykaz obiektów nieczynnych, sprawdza je, podejmuje decyzję o zawieszeniu środków trwałych, ustala termin zawieszenia, sporządza niezbędne dokumentacja.

W pierwszej kolejności kierownik przedsiębiorstwa sporządza zlecenie konserwatorskie, które zawiera wykaz obiektów nieużywanych. Zamówienie sporządzane jest w dowolnej formie.

Kolejnym z głównych dokumentów jest akt konserwacji obiektu, który sporządzają i podpisują członkowie komisji. Ponieważ Państwowa Komisja Statystyczna nie ustaliła standardowego wzoru aktu, organizacja sama opracowuje formę aktu zgodnie ze swoimi potrzebami.

Sporządzając formularz aktu prawnego, należy przestrzegać pewnych zasad i zawrzeć w formularzu niezbędne dane. Co do zasady ustawa konserwatorska zawiera następujące informacje:

• Numer i data
• Nazwa obiektu, jego przeznaczenie
• Numer inwentarzowy środka trwałego
• Koszt początkowy (lub koszt odtworzenia, jeśli przeprowadzono przeszacowanie)
• Wartość rezydualna
• Naliczona amortyzacja
• Przydatne życie
• Powody przekazania do konserwacji
• Okres przechowywania środka trwałego

Po podpisaniu ustawy przez członków komisji jest ona przesyłana do kierownika do zatwierdzenia.

Na kartach inwentarza można zanotować informację o przekazaniu obiektu do konserwacji, wygodniej jest to zrobić w punkcie 4.

Po usunięciu obiektu ze stanu zawieszenia należy kontynuować naliczanie amortyzacji, a jego okres użytkowania zostanie przedłużony o czas jego zawieszenia. Amortyzację należy rozpocząć od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ponownego otwarcia.

Rachunkowość ochrony aktywów

Przedmioty środków trwałych przyjmowane są do rozliczenia po obciążeniu rachunku 01. Przy przekazywaniu środka trwałego do konserwacji na koncie 01 otwierane jest osobne subkonto „Środki trwałe do konserwacji”. Zanieczyszczony obiekt jest tam przekazywany poprzez okablowanie D01.OS w celu konserwacji K01.OS w trakcie pracy.

Podczas dekonserwacji wykonywane jest odwrotne okablowanie.

Koszty konserwacji:

Przy przygotowaniu obiektu do konserwacji i przekazaniu go do długoterminowego przechowywania powstają pewne koszty, które uwzględniane są jako pozostałe koszty w obciążeniu rachunku 91/2. Koszty mogą również powstać podczas rozprężania i przechowywania.

Wpis o odpisanie kosztów konserwacji OS: D91/2 K20 (23, 10, 70 itd.).

Naprawa środków trwałych

Naprawa środków trwałych może być wymagana w dowolnym momencie. Sprzęt nie jest trwały wiecznie i może zostać uszkodzony lub uszkodzony. Jeżeli nie można przywrócić sprzętu, należy go spisać na straty, ale jeśli można przywrócić właściwości użytkowe obiektu, przeprowadza się naprawy.

Naprawa czy rekonstrukcja?

Renowację obiektu można przeprowadzić na dwa sposoby: naprawy bieżące i naprawy główne (przebudowa, modernizacja). Te dwa pojęcia są czasami mylone lub uważane za ten sam proces. Inaczej wygląda jednak rozliczenie księgowe i podatkowe napraw bieżących i kapitalnych środków trwałych. Ważne jest, aby już na początkowym etapie zdecydować, w jaki sposób obiekt zostanie odrestaurowany: naprawiony lub zrekonstruowany.

Podczas przeprowadzania rutynowych napraw przywracane są właściwości i cechy obiektu sprzed awarii. Oznacza to, że wskaźniki techniczne i ekonomiczne środka trwałego nie ulegają zmianie, eliminowane są jedynie powstałe usterki lub prowadzone są prace zapobiegawcze, aby zapobiec tym awariom. Oznacza to, że naprawy mają na celu przede wszystkim utrzymanie standardowego stanu eksploatacyjnego środka trwałego. Koszty napraw odpisuje się w ciężar kosztów bieżącego okresu podatkowego.

Podczas przeprowadzania remontu generalnego (przebudowy lub modernizacji) poprawia się charakterystyka obiektu, staje się on lepszy, potężniejszy, wydajniejszy, nowocześniejszy. Zmiany mają charakter bardziej globalny i generalnie charakteryzują się poprawą wskaźników techniczno-ekonomicznych obiektu. Jednocześnie wszystkie koszty poważnych napraw zwiększają początkowy koszt nieruchomości.

Oznacza to, że mechanizm rozliczania kosztów w obu przypadkach jest zasadniczo różny; aby organ podatkowy nie miał w przyszłości niepotrzebnych pytań, konieczne jest jasne określenie, jakiego rodzaju prace są prowadzone na obiekcie i gdzie należy przypisać koszty.

Rozliczanie kosztów naprawy środków trwałych (okablowanie)

Prace naprawcze mogą być wykonywane samodzielnie przez przedsiębiorstwo lub poprzez zaangażowanie zewnętrznych wykonawców, z którymi zawarta jest umowa. W pierwszym przypadku sposób przeprowadzenia napraw nazywa się ekonomicznym, w drugim - kontraktacyjnym.

W zależności od tego, w jaki sposób organizacja zdecyduje się naprawić swoje aktywa, koszty będą się nieco różnić.

Niezależnie od źródła kosztów, koszty naprawy środków trwałych przypisuje się wzrostowi kosztów produktów i towarów.

Księgowania dotyczące odpisania wydatków na naprawy wykonane we własnym zakresie:

• D 23 K10 – księgowanie do odpisu materiałów niezbędnych do napraw z magazynu
• D23 K70 – oddelegowanie do listy płac pracowników zajmujących się remontami obiektu
• D23 K69 – wpis do obliczenia składek ubezpieczeniowych od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy remontach obiektu
• D20 K23 – koszty naprawy wliczane są do kosztów produkcji

Księgowania dotyczące odpisania kosztów napraw wykonanych na podstawie umowy:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – zapis dotyczący zaliczenia kosztu wykonanej pracy w koszt produkcji dla przedsiębiorstw produkcyjnych (w koszty sprzedaży dla przedsiębiorstw handlowych)
• D19 K60 – Od kosztu robót wykonanych przez wykonawcę naliczany jest podatek VAT
• D68.VAT K19 – VAT kierowany jest do zwrotu z budżetu
• D60 (76) K50 (51) – zapłata wykonawcy za wykonaną pracę

Rezerwa na remonty środków trwałych w księgowości (wpisy)

Duże przedsiębiorstwa, dla których naprawy są częstą operacją i/lub koszty napraw są znaczne, tworzą z góry specjalną rezerwę. Tworzenie rezerwy na remont środków trwałych następuje stopniowo, z miesiąca na miesiąc. W rachunkowości stosuje się do tego konto 96 „Rezerwa na przyszłe wydatki”. Tworzenie rezerwy na remonty następuje na rachunku pożyczkowym 96 poprzez stopniowe wliczanie określonych kwot do kosztów wytworzenia.

Zapisy tworzące rezerwę na remonty środków trwałych: D20 (23, 25, 26) K96.

W przypadku konieczności naprawy obiektu dokonuje się księgowania kosztów z rezerwy: D96 K10 (70, 60, 76, 69...).

Kwotę miesięczną odliczaną na rezerwę ustala się jako 1/12 rocznych kosztów napraw według kosztorysu.

Jeżeli kwota utworzonej rezerwy nie wystarczy na przeprowadzenie prac naprawczych, brakujące środki można uzyskać albo poprzez odliczenie dodatkowych środków do rezerwy (wpis D20 K96), albo poprzez przypisanie tych kosztów do kosztów wytworzenia (wpis D20 K10, 70, 60).

Jeżeli kwota utworzonej rezerwy przekroczyła roczne koszty napraw, pozostałe środki z pożyczki są odpisywane do dochodów organizacji za pomocą księgowania D96 K91/1.

Na koniec roku saldo na koncie 96 wynosi 0.

Modernizacja i przebudowa środków trwałych

W procesie użytkowania środków trwałych sprzęt może się zepsuć, utracić swoje właściwości użytkowe, stać się przestarzały moralnie i fizycznie. Aby przywrócić właściwości i cechy środków trwałych, przeprowadzane są naprawy. Jeżeli w procesie naprawy obiekt zostanie ulepszony, stanie się bardziej funkcjonalny, wydajniejszy, to znaczy ogólnie poprawią się jego wskaźniki techniczne i ekonomiczne, to nie będzie to już tylko naprawa, ale przebudowa lub modernizacja.

Różnica między rekonstrukcją a naprawą

Ważne jest rozpoznanie różnic pomiędzy rutynowym utrzymaniem środków trwałych a modernizacją lub przebudową. Mechanizm księgowania kosztów jest inny w obu przypadkach, dlatego już na wstępnym etapie należy określić, w jaki sposób środek trwały zostanie odtworzony.

Podczas procesu naprawy przywracane są funkcje i właściwości obiektu, jakie posiadał na początkowym etapie eksploatacji, to znaczy obiekt nie staje się lepszy niż był. Tylko naprawa awarii i uszkodzeń.

Jeżeli w trakcie prac naprawczych, wymiany części i elementów wyposażenia środek trwały stał się mocniejszy, bardziej funkcjonalny, wzrosła jego produktywność i poprawił się układ (w przypadku nieruchomości), to jest to już modernizacja i rekonstrukcja. A koszty trzeba brać pod uwagę inaczej.

Koszty utrzymania wlicza się do kosztów produkcji lub kosztów sprzedaży. Wydatki na modernizację, przebudowę, uzupełnienie i dodatkowe wyposażenie zwiększają początkowy koszt systemu operacyjnego.

Modernizację charakteryzuje więc wzrost mocy produkcyjnych, wzrost wartości księgowej środków trwałych i okresu ich użytkowania oraz zmiana parametrów amortyzacji.

Rozliczanie odbudowy (modernizacji) środków trwałych

Główną cechą odróżniającą rekonstrukcję od naprawy jest poprawa wskaźników technicznych i ekonomicznych obiektu. Z ekonomicznego punktu widzenia główny atut staje się bardziej opłacalny w eksploatacji. W procesie przebudowy (modernizacji) obiektu mogą pojawić się nowe właściwości i funkcje.

Dokumentowanie:

Jeżeli przedsiębiorstwo zdecyduje się na ulepszenie środka trwałego poprzez jego modernizację, wówczas zarządzający wydaje zlecenie (instrukcję), w którym ustala, który przedmiot podlega remontowi głównemu, jakie są terminy wykonania prac i wyznacza osoby odpowiedzialne.

Dla obiektu OS wypełnia się wadliwe oświadczenie wskazując przyczynę konieczności modernizacji.

Jeżeli prace są wykonywane na podstawie umowy, wówczas z wykonawcą zostaje zawarta umowa, która opisuje harmonogram prac, a także zawiera listę czynności do wykonania. Sporządzany jest kosztorys i dokumentacja techniczna.

System operacyjny przekazywany jest do modernizacji i przebudowy na podstawie faktury za ruch wewnętrzny (formularz OS-2). Formularz ten jest wydawany, jeśli system operacyjny zostanie naprawiony przez samą organizację. Jeżeli zaangażowane są w to strony trzecie, stosuje się akt przeniesienia i przyjęcia OS-1.

Zmodernizowany, przebudowany obiekt zostaje ponownie przyjęty do rozliczenia na podstawie protokołu odbioru w formularzu OS-3.

Informacje o naprawach głównych i związanych z nimi kosztach znajdują odzwierciedlenie w karcie inwentarza obiektu.

Zapisy rachunku kosztów:

Wszelkie wydatki na modernizację i odbudowę przypisuje się wzrostowi początkowego kosztu środka trwałego.

Podobnie jak w przypadku otrzymania środka trwałego przez przedsiębiorstwo, wszystkie koszty wykonanej pracy są gromadzone w debecie rachunku 08, po czym są przenoszone na debet rachunku 01.

Księgowania przy modernizacji (przebudowie) środków trwałych we własnym zakresie:

• D08 K10 – spisano materiały niezbędne do modernizacji (przebudowy).
• D08 K70 – wynagrodzenia naliczone pracownikom zaangażowanym w proces przebudowy
• D08 K69 – składki na ubezpieczenie naliczane są od wynagrodzeń tych pracowników
• D08 K23 – odpisuje się koszty produkcji pomocniczej
• D01 K08 – koszt środków trwałych powiększono o kwotę kosztów modernizacji i przebudowy

Księgowania podczas przebudowy (modernizacji) środków trwałych na podstawie umowy:

• D08 K60 (76) – odzwierciedla koszty pracy organizacji zewnętrznych
• D19 K60 (76) – Od kosztu wykonanej pracy naliczany jest podatek VAT
• D01 K08 – koszt środków trwałych powiększono o kwotę uwzględnionych wydatków

Wraz ze wzrostem kosztu środków trwałych wzrosną także miesięczne odpisy amortyzacyjne, co należy uwzględnić przy obliczaniu amortyzacji.

Należy również zaznaczyć, że w związku z poprawą wskaźników techniczno-ekonomicznych obiektu OS, okres jego użytkowania może ulec wydłużeniu. O potrzebie tego decyduje kierownictwo organizacji i komisja kontrolująca proces modernizacji (przebudowy).

Zbycie środków trwałych z przedsiębiorstwa

Środek trwały może opuścić przedsiębiorstwo na kilka sposobów i z różnych powodów. Przedmiot może zostać sprzedany, podarowany, wniesiony do kapitału docelowego innej organizacji lub spisany na straty z powodu zużycia moralnego lub fizycznego. Przeanalizujemy każdy sposób zbycia środka trwałego, w jaki sposób następuje wyrejestrowanie przedmiotu i jakie zapisy dotyczące odpisu środka trwałego powinien w każdym przypadku dokonać księgowy.

Umorzenie środków trwałych na skutek zużycia fizycznego lub moralnego

Jeżeli środek trwały uległ fizycznemu zużyciu, upłynął jego okres użytkowania, jest przestarzały lub uszkodzony w stopniu uniemożliwiającym dalsze użytkowanie, wówczas należy go spisać, czyli wyrejestrować.

Przed spisaniem systemu operacyjnego należy ocenić jego stan, możliwość lub niemożność jego dalszego działania. Oceny tej dokonuje specjalna komisja. Jeżeli komisja podejmie decyzję o umorzeniu przedmiotu, zarządca wydaje zarządzenie o konieczności umorzenia środka trwałego. W takim przypadku sporządza się akt odpisu w formie OS-4, OS-4a lub OS-4b, na podstawie którego księgowy dokonuje wpisów w celu wyrejestrowania środka trwałego i sporządza notatkę o odpisie w karcie inwentarza OS-6, OS-6a lub OS-6b.

W przypadku zbycia w ten sposób składnika majątku jego wartość rezydualna jest odpisywana z konta 01, na którym przedmiot jest wystawiony. Wartość rezydualną oblicza się odejmując kwotę naliczonej amortyzacji od kosztu pierwotnego (odtworzenia). Początkowy – jest to koszt, po jakim środek trwały został przyjęty do rozliczenia na koncie 01 w momencie odbioru. Wartość odtworzeniowa to wartość uzyskana w wyniku przeszacowania. Naliczona amortyzacja – uwzględnia się wszystkie naliczone odpisy amortyzacyjne na dzień odpisu, zapisane na rachunku pożyczki 02.

Procedura odpisywania środków trwałych jest następująca:

1. Na koncie 01 otwierane jest dodatkowe subkonto 2 „Rozporządzanie środkami trwałymi”. W tym przypadku subkonto 1 będzie obejmowało systemy operacyjne
2. Dokonuje się księgowania odpisu pierwotnego (wymiany) kosztu: D01/2 K01/1
3. Dokonuje się księgowania odpisu naliczonej amortyzacji: D02 K01/2
4. Na subkoncie 2 utworzyła się wartość rezydualna środków trwałych (różnica między debetem a kredytem), którą odpisuje się jako pozostałe wydatki poprzez zaksięgowanie D91/2 K01/2

Jeżeli obiekt zostanie całkowicie zamortyzowany, zakończy się jego okres użytkowania, wówczas wartość rezydualna będzie równa 0 (obciążenie subkonta 2 konta 01 jest równe jego uznaniu).

Wydatki na spisanie środków trwałych, np. na demontaż, odpisuje się także jako pozostałe wydatki (D91/2 K70, 69, 76).

Części, części zamienne, materiały pozostałe po demontażu obiektu OS i podlegające dalszemu użytkowaniu wykazywane są według średniej wartości rynkowej jako aktywa rzeczowe (D10 K91/1).

Na podstawie wyników odpisu tworzony jest wynik finansowy na koncie 91, w przypadku zysku dokonywane jest księgowanie D91/9 K99, w przypadku straty uwzględniane jest księgowanie D99 K91/9.

Księgowania przy odpisaniu środka trwałego:

Sprzedaż środków trwałych

Jeżeli zbycie w wyniku odpisu jest sformalizowane aktem umorzenia, wówczas zbycie środka trwałego w drodze sprzedaży jest sformalizowane za pomocą protokołu odbioru i przekazania, formularze OS-1, OS-1a, OS-1b.

Jeżeli dla przedsiębiorstwa sprzedaż środków trwałych jest przypadkiem odosobnionym i nie jest regularnym rodzajem działalności, wówczas przychody i wydatki związane ze sprzedażą są odzwierciedlane na rachunku 91 (w przeciwieństwie do sprzedaży towarów, które są odzwierciedlone na koncie 90 „Sprzedaż”).

Przy sprzedaży środka trwałego osobie trzeciej wartość końcową przedmiotu odpisuje się w ten sam sposób, księgując:

D01/2 K01/1 – odpisano koszt początkowy środków trwałych,

D02 K01/2 – odpis amortyzacyjny od tego środka trwałego.

D91/2 K01/2 – odpisano wartość końcową środków trwałych przeznaczonych do sprzedaży.

D91/2 K70 (69, 76) – uwzględniono wydatki z tym związane.

Przychody uzyskane ze sprzedaży środków trwałych są uwzględniane w uznaniu rachunku 91 w pierwszym subkoncie, księgowanie wygląda następująco:

D62 (76) K91/1 – uwzględnia się przychód ze sprzedaży środków trwałych.

Sprzedaż środka trwałego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Cena za jaką nieruchomość jest sprzedawana kupującemu musi uwzględniać podatek od towarów i usług. Kwota podatku VAT jest odzwierciedlana poprzez zaksięgowanie D91/3 K68.nds.

Na podstawie wyników sprzedaży tworzony jest wynik finansowy na koncie 91, co znajduje odzwierciedlenie w jednym z zapisów:

D99 K91/9 – uwzględnia się stratę na sprzedaży środków trwałych (jeżeli wydatki przewyższają przychody).

D91/9 K99 – uwzględniany jest zysk ze sprzedaży środków trwałych (jeżeli wpływy ze sprzedaży przewyższały wydatki).

Księgowania przy sprzedaży środka trwałego:

Nieodpłatne przekazanie środków trwałych (darowizna)

Darowizna środka trwałego jest równoznaczna ze sprzedażą, zatem mechanizm zbycia środka trwałego jest podobny do sprzedaży.

W ten sam sposób wartość rezydualna jest odpisywana na obciążenie rachunku 91/2. Obejmuje to wszystkie powiązane koszty.

Ponieważ przekazanie przedmiotu jest bezpłatne, w tym przypadku nie będzie żadnych przychodów. Należy jednak doliczyć podatek VAT. Podatek VAT naliczany jest w oparciu o średnią wartość rynkową środka trwałego w dniu przekazania.

Stratę otrzymaną z prezentu odzwierciedla się poprzez wysłanie D99 K91/9.

Księgowania dotyczące nieodpłatnego przekazania środków trwałych:

Wniesienie środków trwałych do kapitału docelowego innego przedsiębiorstwa

Rozważmy inny sposób zbycia środków trwałych - dodanie ich do kapitału docelowego innej organizacji. Podobnie formalizuje się przeniesienie poprzez akt przyjęcia i przeniesienia.

Wniesienie środków trwałych do kapitału docelowego jest uważane za inwestycję finansową przedsiębiorstwa w celu uzyskania dochodu w postaci dywidend, dlatego rachunek 58 „Inwestycje finansowe” służy do odzwierciedlenia tej operacji.

Początkowo dokonuje się księgowań w celu odpisu kosztów pierwotnych i amortyzacji: D01/2 K01/1 i D02 K01/2.

Księgowanie przeniesienia środków trwałych do innego przedsiębiorstwa ma postać: D76 K01/2 i odbywa się za kwotę wartości końcowej środków trwałych.

W takim przypadku powstaje dług z tytułu wkładu na kapitał zakładowy, co znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu D58 K76.

Nie ma potrzeby naliczania podatku VAT od kosztu środków trwałych, gdyż operacja ta nie jest równoznaczna ze sprzedażą, ale jest uważana za inwestycję przedsiębiorstwa.

Księgowania przy dodawaniu środka trwałego do kapitału innego przedsiębiorstwa:

Wynajem środków trwałych

Przenosząc środki trwałe do tymczasowego użytku z jednej organizacji do drugiej, konieczne staje się uwzględnienie dzierżawy przedmiotów zarówno od leasingodawcy, jak i leasingobiorcy.

Przeniesienie nieruchomości odbywa się na podstawie umowy najmu, która określa dane stron (wynajmującego i najemcy) oraz okres, na jaki przekazywana jest nieruchomość. Przenosząc środki trwałe na okres krótszy niż 12 miesięcy mamy do czynienia z leasingiem krótkoterminowym, na okres dłuższy niż 12 miesięcy – leasingiem długoterminowym. Umowa może także uwzględniać możliwość przeniesienia własności wynajmowanej nieruchomości oraz wskazywać warunki, na jakich jest to możliwe.

Księgowość leasingowanych środków trwałych musi być prowadzona przez obie strony transakcji. Za pomocą księgowań wynajmujący odzwierciedla przekazanie przedmiotu najmu, a najemca odzwierciedla ich akceptację. Zastanówmy się, jakie zapisy księgowe dotyczące leasingu środków trwałych powinny odzwierciedlać obie strony.

Rozliczenie leasingu środków trwałych od leasingodawcy

Właściciel środka trwałego, na przykład sprzętu, ma prawo przekazać ten sprzęt do tymczasowego użytku innej organizacji. Może to być odosobniony przypadek, a może organizacja specjalizuje się w wynajmie nieruchomości i dla niej tego rodzaju działalność jest normalną działalnością.

Przyjrzyjmy się obu przypadkom, ponieważ księgowanie wydatków i dochodów w obu przypadkach jest zauważalnie różne.

Notabene, pomimo tego, że środek trwały został wynajęty innej firmie, przedmiot nadal widnieje w bilansie leasingodawcy i w związku z tym należy naliczyć od niego miesięczną amortyzację.

W celu rozliczenia przekazania środka trwałego w leasing otwierane jest odrębne subkonto „Środek oddany w leasing” na koncie 01. Przekazanie środka oddanego w leasing odzwierciedlane jest poprzez zaksięgowanie D01.OS w leasingu D01.OS działającym.

Sam transfer formalizowany jest zaświadczeniem o przeniesieniu i przyjęciu w formie OS-1, OS-1a lub OS-1b.

Główną działalnością przedsiębiorstwa jest leasing środków trwałych

W tym przypadku konto 90 „Sprzedaż” służy do rozliczenia wszystkich przychodów i wydatków z transakcji wynajmu. W ciężar tego rachunku gromadzone są wszystkie wydatki związane z czynszem oraz wpływy z kredytu.

Wydatki mogą obejmować miesięczne odpisy amortyzacyjne, koszty transportu i instalacji obiektu (jeśli jest to koszt wynajmującego), wydatki na naprawy bieżące lub większe (ponownie, jeśli jest to koszt właściciela sprzętu) oraz inne powiązane wydatki.

Dochodem są opłaty za wynajem, które najemca płaci właścicielowi nieruchomości.

Zapis dotyczący rozliczenia kosztów najmu ma postać: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Zapis dotyczący naliczania opłat leasingowych ma postać: D76 K90/1.

Delegowanie do otrzymania tych płatności: D51 K76.

Co miesiąc na koncie 90 wyliczany jest ostateczny wynik finansowy z wynajmu, uzyskany zysk odzwierciedlony jest w księgowaniu D90/9 K99, natomiast jeśli wydatki przewyższyły dochody, to widzimy stratę, co znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu D99 K90 /9.

Jeżeli opłaty leasingowe zawierają podatek VAT, należy go oddzielić od kwoty płatności (wpis D90/3 K68.VAT) i wpłacić do budżetu (D68.VAT K51).

Leasing systemu operacyjnego jest operacją jednorazową

W takim przypadku konto 91 „Inne dochody i wydatki” służy do rozliczenia wydatków i dochodów.

Podobnie rachunek debetowy 91 gromadzi wydatki związane z wynajmowanymi środkami trwałymi, a rachunek kredytowy 91 gromadzi dochody.

Księgowania dotyczące rozliczania leasingu środków trwałych:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – uwzględnia się wydatki na wynajem środków trwałych.

D76 K91/1 – naliczone opłaty czynszowe.

D51 K76 – otrzymano płatność za wypożyczenie systemu operacyjnego.

Przy zwrocie środka trwałego na konto 01 dokonuje się odwrotnego księgowania D01.OS w operacji K01.OS w leasingu. Notatka znajduje się również w certyfikacie przekazania i odbioru tego systemu operacyjnego.

Rozliczanie przedmiotu leasingu od najemcy

Otrzymując sprzęt do tymczasowego użytku od innej organizacji, organizacja rejestruje go na koncie pozabilansowym 001. Koszt określony w umowie najmu jest rejestrowany jako obciążenie rachunku 001.

W takim przypadku organizacja może utworzyć karty inwentaryzacyjne dla tych środków trwałych.

Ponieważ przedmiot w dalszym ciągu figuruje w bilansie właściciela, leasingobiorca nie nalicza od niego amortyzacji.

Najemca odpisuje koszty opłat czynszowych wpisem D20 (44) K76, a ich zapłatę na rzecz wynajmującego wykazuje wpisem D76 K51.

Podatek VAT zawarty w kwocie czynszu najemca rozdaje z księgą D19 K76 i przesyła do zwrotu z budżetu z księgą D68.VAT K19.

Jeżeli najemca zwróci swoją nieruchomość właścicielowi, wówczas w rozliczeniu najemcy należy ją usunąć z konta 001, dla którego jej wartość jest odzwierciedlona w kredycie 001.

Jeżeli najemca chce spłacić raty leasingowe przed terminem, może skorzystać z konta 97 „Odroczone wydatki”. Trwa okablowanie D97 K76. Następnie należy wysyłać co miesiąc D20, 23, 26 (44) K97.

Naprawa leasingowanych środków trwałych

Jeżeli wynajmowana nieruchomość wymaga napraw, przeprowadza się je w zależności od warunków określonych w umowie najmu.

Na koszt najemcy:

Jeśli najemca samodzielnie naprawi system operacyjny, wszystkie koszty naprawy zostaną odpisane w następujący sposób:

D20 (44) K10 – odpisano koszt materiałów wydanych na naprawy.

D20 (44) K70 – odpisuje się naliczone wynagrodzenia pracownikom zajmującym się naprawą dzierżawionego systemu operacyjnego.

D20 (44) K69 – od wynagrodzeń tych pracowników naliczane są składki na ubezpieczenie.

D20 (44) K76 - odzwierciedla koszty usług organizacji zewnętrznych zajmujących się naprawami.

D19 K76 – przypisany podatek VAT od usług organizacji zewnętrznych.

D68.VAT K19 – VAT wysyłany do odliczenia.

Na koszt leasingodawcy:

Jeśli system operacyjny zostanie naprawiony przez właściciela, wszystkie powyższe wpisy zostaną wprowadzone do księgowości leasingodawcy.

Wydatki te można również odliczyć od przyszłych płatności czynszowych, natomiast wszystkie wydatki związane z naprawami i pobrane w debetowym rachunku 20 lub 44 są odpisywane poprzez zaksięgowanie D76 K20 (44).

Wykup leasingowanych środków trwałych:

Opcja zakupu systemu operacyjnego jest zwykle określona w umowie leasingu. W takim przypadku z reguły najemca płaci właścicielowi koszt tego sprzętu (okablowanie D76 K51). Cena zakupu jest zwykle odzwierciedlona w tekście umowy najmu.

Koszty związane z zakupem przedmiotu pobierane są w ciężar rachunku 08, obejmuje to cenę zakupu (wpis D08 K76) oraz uiszczone wcześniej opłaty za wynajem. Te opłaty leasingowe zostaną uwzględnione jako naliczona amortyzacja poprzez zaksięgowanie D08 K02.

Zakupiony obiekt zostaje oddany do użytku, a księgowy dokonuje księgowania D01 K08.

Na podstawie materiałów z: buhs0.ru