59 rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijske imovine. Rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja u iskorišten
Konto 59 računovodstva je pasivni konto “Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja” na kojem se formiraju rezerve za ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost. Pogledajmo primjere prometa na računu 59 i knjiženja generiranih za pričuvu za amortizaciju financijskih ulaganja.
Financijska ulaganja za koja se ne može utvrditi trenutna tržišna vrijednost moraju se testirati na umanjenje vrijednosti. Ako test umanjenja potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, tada poduzeće mora stvoriti rezervu za njih.
Obično se trenutna tržišna vrijednost ne može odrediti:
- Za dionice kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira;
- Za doprinose temeljnom kapitalu LLC.
Iznos pričuve formira se iz razlike između početnog i procijenjenog troška financijskih ulaganja. Postupak stvaranja rezerve mora biti detaljno određen računovodstvenom politikom.
Treba napomenuti da se sva ulaganja koja su stvorila rezerve ne obračunavaju na računu 59. Na primjer, za zajmove koje daje poduzeće, rezerva se stvara na računu 63.
Važno je znati da se financijska ulaganja testiraju na umanjenje najmanje jednom godišnje, a u pravilu 31. prosinca.
Račun 59 u računovodstvu
Rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja vodi se na računu 59 “Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja”.
Na dijagramu je prikazano kretanje zaduženja i odobrenja računa 59:
Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:
Analitičko računovodstvo za ovaj račun provodi se za svaku rezervu.
Primjeri prometa i knjiženja na kontu 59
Razmotrimo primjer kada je organizacija dala doprinos u temeljni kapital LLC preduzeća. Što se kasnije dogodilo u LLC-u:
- Smanjenje neto imovine;
- I kasnije je likvidiran.
Primjer 1. Formiranje rezerve za umanjenje vrijednosti položenog depozita
Recimo da je organizacija dala doprinos u temeljni kapital LLC - 200.000 rubalja. Neto imovina LLC-a u trenutku davanja doprinosa iznosi 56 milijuna rubalja. Odobreni kapital - 1 milijun rubalja. Dvije godine sudionik LLC nije primio prihod. Nakon što je zatražio stanje LLC-a, sudionik je otkrio smanjenje neto imovine na 20 milijuna rubalja. Slijedom toga, odlučeno je stvoriti rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja proporcionalno smanjenju vrijednosti neto imovine DOO-a.
Primjer 2. Otpis rezerve za umanjenje vrijednosti položenog depozita
Zatim, nakon još dvije godine, organizacija je zatražila izvješćivanje od LLC-a, ali nije dobila odgovor. Zatim je organizacija na web stranici Federalne porezne službe u odjeljku Elektroničke usluge, odlaskom na odjeljak "Poslovni rizici: provjerite sebe i drugu ugovornu stranu", tražeći LLC po TIN-u, otkrila da je LLC prestalo s aktivnostima.
Sljedeće transakcije trebale bi se prikazati u računovodstvu:
Primjer 3. Ispravak vrijednosti dionica
Pretpostavimo da organizacija posjeduje 250 dionica dioničkog društva s nabavnom (računovodstvenom) vrijednošću od 400 rubalja. po dionici. Dionicama se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira. Neto vrijednost imovine dd po dionici za 2015. iznosio je 300 rubalja za 2016. iznosio je 420 rubalja.
Računovodstvena evidencija za 2015. godinu treba odražavati knjiženja za račun 59:
Transakcije za 2016. trebale bi se odraziti.
U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, analiziran je račun 59 „Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire“ novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomije, zamj. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvješćivanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, dr. sc., zam. Direktor službe za reviziju Balt-Audit-Expert LLC.
|
Zbog razboritosti, vrijednosni papiri moraju se obračunavati po nabavnoj cijeni (trošku). Ako se tečaj tih vrijednosnih papira pokaže višim od cijene koštanja, tada se ne moraju vršiti nikakvi unosi. Međutim, ako cijena nekih vrijednosnica padne ispod njihove nabavne vrijednosti, potrebno je korigirati njihovu procjenu.
Članak 45. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju govori o potrebi stvaranja rezerve na kraju izvještajne godine za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire na teret financijskog rezultata ulaganja organizacije u dionice drugih organizacija ako su njihovi tržišna vrijednost je niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstveno računovodstvo. Ova se rezerva formira samo za dionice uvrštene na burzu čija se kotacija redovito objavljuje.
Stvaranje rezerve odražava se unosom:
Zaduženje 91.2 "Ostali rashodi"
Kredit 59 "Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire"
U tom slučaju konto 59 “Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire” može se smatrati i rezervom (konto izvora vlastitih sredstava) i ugovorom koji specificira procjenu sredstava iskazanu na teretu računa 58 “Financijski ulaganja”. Ako je tečaj prethodno registriranih vrijednosnih papira porastao, tada sastavljači kontnog plana preporučuju, u biti, obrnuto knjiženje.
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
No, nudimo nešto drugačiju opciju:
Dug 59 "Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire"
Kredit 91.2 “Ostali rashodi” (unos storniranja)
Činjenica je da opcija navedena u uputama za kontni plan stvara, s jedne strane, iluziju ostvarivanja dobiti, as druge, omogućuje manipulaciju financijskim rezultatima iz jednog izvještajnog razdoblja u drugo. Kod nas se jednostavno unište prethodno obračunati rashodi (troškovi, a ne pseudotroškovi koji nisu postojali) i umanji prethodno obračunata pričuva.
Knjiženje na računu 59 “Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire” moguće je provoditi iu izvještajnom razdoblju kada se iz bilance otpisuju vrijednosni papiri za koje je formirana rezerva.
Primjer
Početna cijena dionice je 2.000 rubalja. Budući da je njegova tržišna vrijednost na kraju godine bila 1.500 rubalja, stvorena je rezerva za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire od 500 rubalja. U siječnju je ovaj udio prodan za 1600 rubalja.
Sljedeći unosi bit će napravljeni u računovodstvu organizacije:
Debit 76 Kredit 91 - 1600 rub. - prodaja dionica se očituje u računovodstvu; Debit 91 Kredit 58 - 2000 rub. - prodani udio se otpisuje; Debit 59 Kredit 91 - 300 rub. - otpisuje se rezerva za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire; Debit 51 Kredit 76 - 1600 rub. - dobio novac od kupca za dionicu.
Stara uputa za korištenje kontnog plana preporučala je vođenje analitičkog računovodstva za svaki vrijednosni papir, a nova uputa - za svaku pričuvu.
Amortizacija financijskih ulaganja
Pravila za priznavanje financijskih ulaganja u računovodstvenim evidencijama poduzeća i generiranje informacija o financijskim ulaganjima u izvješćivanju regulirana su Računovodstvenim propisima „Računovodstvo financijskih ulaganja” (PBU $19/02$).
Definicija 1
Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja je proces održivog značajnog smanjenja vrijednosti financijskih ulaganja poduzeća, za koje nije moguće utvrditi njihovu trenutnu tržišnu vrijednost, ali je ta vrijednost niža od iznosa ekonomskih koristi koje poduzeće očekuje od takvih financijskih ulaganja. . Takvo priznavanje amortizacije financijskih ulaganja regulirano je u skladu s klauzulom $37$ PBU $19/02$.
Na amortizaciju financijskih ulaganja utječu mnogi čimbenici.
Na temelju tumačenja klauzule $37$ PBU $19/02$, da bi se prepoznalo održivo smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, istovremena prisutnost uvjeta je nužna. Amortizacija financijskih ulaganja određena je istovremenom prisutnošću sljedećih uvjeta (slika 1):
Slika 1. Uvjeti za amortizaciju financijskih ulaganja
Kako bi se amortizacija financijskih ulaganja pravodobno uočila, potrebno je provjeriti postojanje uvjeta za održivi pad vrijednosti financijskih ulaganja. Ako se otkriju takvi trendovi, menadžment donosi odgovarajuće upravljačke odluke kako bi ublažio negativne posljedice amortizacije financijskih ulaganja.
Takve provjere regulirane su klauzulom $38$ PBU $19/02$, koja navodi da ako postoji prijetnja amortizacije financijskih ulaganja, organizacija mora provesti reviziju koja bi ukazala na postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti financijska ulaganja. Takvu provjeru potrebno je provesti za sva financijska ulaganja poduzeća za koja je nemoguće utvrditi njihovu trenutnu tržišnu vrijednost i za koja se otkriju znakovi umanjenja vrijednosti.
Napomena 1
Naravno, lakše je pratiti amortizaciju financijskih ulaganja po kojima se može utvrditi tržišna vrijednost. No provjera amortizacije financijskih ulaganja koja ne kotiraju na kotaciji provodi se znatno rjeđe (obično jednom na kraju godine prije sastavljanja godišnjih financijskih izvješća).
Učestalost inspekcija treba biti utvrđena u računovodstvenoj politici poduzeća. U pravilu, takve provjere uključuju testiranje parametara kao što su:
- procijenjena vrijednost financijskih ulaganja;
- vrednovanje ekonomskih koristi koje organizacija planira ostvariti od financijskih ulaganja;
- prag materijalnosti smanjenja vrijednosti financijskih ulaganja.
Stvaranje rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja
Ako se prilikom provjere umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja utvrdi njihovo značajno smanjenje vrijednosti, poduzeće stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u iznosu razlike između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti tih financijskih ulaganja na dan datum stvaranja rezerve.
Takve rezerve stvaraju se na štetu financijskih rezultata poduzeća. U financijskim izvještajima financijska ulaganja iskazana su po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos rezervi.
Napomena 2
Stoga se financijska ulaganja, čija stvarna vrijednost na datum izvještavanja premašuje izvorni trošak, prikazuju u izvještajima po izvornom trošku. Ako je stvarna vrijednost smanjena, tada se financijska ulaganja iskazuju po stvarnoj, umanjenoj vrijednosti, a za iznos smanjenja stvara se rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja.
Za razliku od računovodstva, u poreznom računovodstvu, prema klauzuli $10$ čl. $270$ Porezni zakon Ruske Federacije - stvaranje pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja za potrebe poreza na dobit ne uzima se u obzir.
Ukoliko rezultati revizije utvrde daljnje smanjenje procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja, tada se povećava iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti, a time se smanjuje financijski rezultat poduzeća.
Ako rezultati revizije otkriju povećanje procijenjene vrijednosti financijskih ulaganja, tada se iznos pričuve smanjuje, a financijski rezultat poduzeća povećava.
U slučajevima kada pad vrijednosti financijskog ulaganja prestane, iznos stvorene rezerve prenosi se u financijski rezultat (prihod).
Sintetičko i analitičko računovodstvo za stvaranje rezervi za amortizaciju financijskih ulaganja
Za sintetičko računovodstvo stvorenih rezervi za amortizaciju financijskih ulaganja koristi se konto 59 “Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja”.
Ovaj račun sažima informacije o dostupnosti i kretanju rezervi za umanjenje financijskih ulaganja organizacije. Stvaranje pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja iskazuje se u korist računa. Smanjenje iznosa stvorenih rezervi ili otuđenje financijskih ulaganja za koja su takve rezerve stvorene iskazuje se na teret konta $59$.
Analitičko knjigovodstvo provodi se u okviru svake stvorene rezerve i podrazumijeva otvaranje odgovarajućih podračuna. Na primjer:
- 59,1$ Rezerviranja za umanjenje vrijednosti dionica;
- 59,2$ Rezerviranja za umanjenje vrijednosti obveznica;
- itd.
Analitičko računovodstvo može imati i detaljniju klasifikaciju rezervi.
Prilikom stvaranja i premještanja rezervi generiraju se sljedeće transakcije (tablica 1):
Slika 2. Knjiženja za transakcije s rezervama za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja
Stvaranje rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja potrebni u slučaju značajnog smanjenja njihove vrijednosti. Pod kojim čimbenicima se priznaje održivo smanjenje financijskih ulaganja i kako takve rezerve uzeti u obzir u računovodstvu, raspravljat ćemo dalje.
Uvjeti pod kojima se formira rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja
Financijska ulaganja su polaganje novčanih sredstava (DC) ili druge imovine na račune trećih društava u svrhu naknadnog primanja prihoda. To uključuje, posebice:
- kupnja vrijednosnih papira (CB);
- stjecanje potraživanja po ugovoru o ustupu prava potraživanja;
- ulaganje u temeljni kapital (AC) poduzeća;
- izdavanje zajmova uz kamatu.
Računovodstveni algoritam za financijska ulaganja reguliran je PBU 19/02.
O postupku računovodstvenog knjiženja financijskih ulaganja vidi članak.
Prikladno je razmotriti postupak stvaranja rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja na primjeru vrijednosnih papira. Dijele se na dionice kojima se trguje i one kojima se ne trguje na burzi. Vrednovanje vrijednosnih papira u optjecaju temelji se na njihovoj tržišnoj vrijednosti koja podliježe godišnjoj revalorizaciji. Procjena se također može provoditi mjesečno ili jednom kvartalno (klauzula 20 PBU 19/02).
U slučajevima kada se financijskim ulaganjima ne trguje na tržištu, ulagač utvrđuje njihovu vrijednost samostalno ili uz sudjelovanje procjenitelja. Procjena je obvezna godišnje ili na kraju svakog tromjesečja (mjeseca) prema odluci same organizacije (članak 38 PBU 19/02).
Ako se na temelju rezultata procjene otkrije stabilan pad cijena financijskih ulaganja u Središnjoj banci, tvrtka mora stvoriti rezervu za njihovu amortizaciju. Stabilan pad cijene financijskih ulaganja priznaje se uz istodobnu prisutnost sljedećih čimbenika (članak 37. PBU 19/02):
- U vrijeme procjene i na prethodni izvještajni datum, knjigovodstvena vrijednost ulaganja značajno premašuje obračunsku vrijednost.
- Tijekom 12 mjeseci procijenjena vrijednost se mijenjala isključivo prema dolje.
- Na datum izvještavanja nema podataka o naknadnom povećanju cijene financijske imovine društva.
Na primjer, amortizacija financijskih ulaganja događa se kada:
- bankrot ili postojanje znakova stečaja tvrtke u koju su uložena sredstva;
- neplaćanje ili smanjenje plaćanja dividende ili kamata;
- prisutnost na tržištu sličnih vrijednosnih papira po cijeni znatno nižoj od knjigovodstvene knjigovodstvene vrijednosti vrijednosnog papira itd.
Račun 59 “Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja”
Stvaranje rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja, kao i njegovo naknadno usklađivanje i kretanje provode se pomoću računa 59.
Ovaj konto korespondira s kontom 91. Stvaranje rezervi, kao i njihovo povećanje, evidentiraju se u knjigovodstvenoj knjižici Dt 91 Kt 59. U slučaju povećanja obračunske cijene ili otuđenja ulaganja vrši se obrnuto knjiženje: Dt 59 Kt 91.
Budući da se financijska ulaganja dijele na dugoročna (s rokom dospijeća dulje od godinu dana) i kratkoročna (s rokom dospijeća do 12 mjeseci) te se iskazuju u različitim redovima i dijelovima računovodstvenih izvještaja, prikladnije je rezerve za njihovu amortizaciju podijeliti na kratkoročni i dugoročni. Primjerice, za obračun rezervi za umanjenje vrijednosti dugoročnih ulaganja može se koristiti konto 59.1, a za kratkoročna ulaganja konto 59.2. Analitičko računovodstvo treba organizirati prema vrstama rezervi.
Formirana je rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja – knjiženje
Pogledajmo postupak stvaranja i naknadnog usklađivanja pričuva na primjeru.
Assorti LLC posjeduje 10 dionica Mir JSC ukupne vrijednosti 150.000 rubalja. DD Mir isplaćuje kvartalne dividende svojim dioničarima. Međutim, za 2. kvartal 2016. godine plaćanja su kasnila, a za 3. kvartal 2016. godine plaćanja uopće nisu izvršena.
U listopadu 2016. neovisni procjenitelj izvršio je procjenu, na čijem je zaključku ukupna procijenjena vrijednost dionica Mir JSC iznosila 100.000 rubalja. Temeljem ovog zaključka odlučeno je da se formira rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja. Računovođa je odrazio ovu operaciju bilježenjem Dt 91,2 Kt 59 - 50 000 rubalja. (150 000 - 100 000).
VAŽNO! U poreznom računovodstvu iznos rezervi za amortizaciju Središnje banke ne uzima se u obzir pri izračunu porezne dobiti (točka 10. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi između poreznog računovodstva i računovodstva nastaju stalne porezne obveze (PNO).
Algoritam za obračun poreznih razlika nalazi se u materijalu.
Na dan 31. prosinca 2016. financijski položaj Mir JSC se poboljšao, a ukupna procijenjena vrijednost dionica iznosila je 120.000 rubalja.
Računovođa je odrazio povećanje cijene unosom prilagodbe Dt 59 Kt 91,1 - 20 000 rubalja. (120 000 - 100 000).
Rezultati
Rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja stvara se kada postoji održivi pad njihove vrijednosti. Kretanje takvih rezervi evidentira se na računu 59 i iskazuje u analitici na njegovim podračunima po razdobljima (više ili manje od 12 mjeseci), kao i po vrstama rezervi.
Tvrtka je dala kamatonosni zajam drugoj tvrtki koja je likvidirana. Potrebna je korespondencija računa u računovodstvu i odjelu računovodstva. Je li za ovu situaciju potrebna korespondencija računa u skladu s PBU 19.
Pitanje: Tvrtka je dala kamatonosni zajam drugoj tvrtki koja je likvidirana. Potrebna je korespondencija računa u računovodstvu i odjelu računovodstva. (ranije je stvorena rezerva za račun amortizacije financijskih ulaganja 59.) Korespondencija računa za ovu situaciju potrebna je u skladu s PBU 19.
Odgovor:, sumnjiva dugovanja po tim kreditima. Odnosno, ako ste napravili rezervu za umanjenje vrijednosti kredita, onda se posebna rezerva za sumnjiva potraživanja za isti kredit ne pravi, to je jedna te ista rezerva.
Debit 91-2 Kredit 59- formirana je rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja.
PBU 18/02. Na temelju toga, na datum stvaranja rezerve odgođena porezna imovina se odražava:
Odgođena porezna imovina se odražava.
Na datum kada se dug može priznati kao loš (na dan isključenja zajmoprimca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba), otpišite dug (zajam) u računovodstvu za ostale troškove (neposlovni troškovi u računovodstvu) :
Dt 91-2 Kt 58 - otpisan nenaplativi dug po kreditu
Istodobno obnoviti rezervu za amortizaciju financijskih ulaganja i otplatiti IT:
Dt 59 Kt 91-1 - uspostavljena je rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja
Dt 68 Kt 09 - ONA otplaćena
Obrazloženje
Kako se odražavati u računovodstvenim transakcijama za izdavanje zajma drugoj organizaciji
Kako formirati pričuvu u računovodstvu za umanjenje vrijednosti izdanog kamatonosnog kredita
Zajmovi na koje se plaća kamata trebali bi se odražavati kao dio financijskih ulaganja pod određenim uvjetima. Kao opće pravilo, financijska ulaganja moraju se provjeriti na umanjenje vrijednosti. To proizlazi iz stavaka , , , 37-39 PBU 19/02.
Sada pogledajmo postupak formiranja rezerve.
1. Znakovi oštećenja
Financijska ulaganja moraju se provjeriti zbog znakova umanjenja vrijednosti.
Budući da su potraživanja po zajmovima potraživanja, oblik rezerviranja za umanjenje zapravo je ispravak vrijednosti za sumnjiva potraživanja. Pojašnjava to Ministarstvo financija (prilog dopisa Ministarstva financija od 22. siječnja 2016. br. 07-04-09/2355, stavak 2. dopisa Ministarstva financija od 3. lipnja 2015. br. 03-03-06/2/32037). Sukladno tome, znak umanjenja vrijednosti izdanih kredita bit će identificirana sumnjiva potraživanja po tim kreditima. Odnosno, napraviti pričuvu samo za one kredite za koje je utvrđeno dospjelo potraživanje. Ako ste napravili rezervu za umanjenje vrijednosti kredita, tada nemojte stvarati zasebnu rezervu za sumnjiva potraživanja za isti kredit. Ovo je ista rezerva.
Ako postoje znakovi oštećenja, pregledajte ih najmanje jednom godišnje do 31. prosinca. Ako je potrebno, to se može učiniti češće: mjesečno, tromjesečno. Rezultate pregleda potvrdite dokumentima. Na primjer, akti o rezultatima popisa potraživanja, potraživanja zajmoprimca, druge dostupne informacije o financijskom stanju zajmoprimca.
Nakon što ste identificirali dospjele kredite, prijeđite na formiranje rezerve. Da biste to učinili, odredite procijenjenu vrijednost svakog takvog zajma na datum izvještavanja.
2. Procijenjeni trošak
Procijenjeni trošak kredita je procijenjena vrijednost. Društvo samostalno razvija metodologiju za njegovo utvrđivanje i mora je konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva. Na primjer, procijenjeni trošak zajma može se odrediti na temelju sljedećeg:
Očekivani iznos otplate duga. Ako postoji informacija da će određeni dio kredita najvjerojatnije biti vraćen, napravite rezervu za razliku između iznosa izdanog kredita i iznosa koji tvrtka očekuje. Recimo da je izdan zajam u iznosu od 1.000.000 rubalja. Postoje točne informacije da će dužnik vratiti 650.000 rubalja. (od njega je primljeno jamstveno pismo). U tom će slučaju procijenjeni trošak zajma iznositi 650.000 rubalja, a iznos pričuve 350.000 rubalja. (1 000 000 RUB - 650 000 RUB). Što ako je zajmoprimac likvidiran i dug se ne može naplatiti? Tada se procijenjeni trošak može priznati kao nula i stvoriti rezervu za cjelokupni iznos duga.
Koeficijent ocjenjivanja. Organizacija može razviti vlastiti sustav koeficijenata. Ova metoda omogućit će vam procjenu svake financijske investicije ovisno o kategoriji zajmoprimca, njegovom financijskom stanju, kolateralu ili jamstvima.
Na primjer, možete koristiti sljedeći sustav koeficijenata:
| Broj dana kašnjenja | Zajmoprimac | |||||
| Građanin | Poduzetnik | Organizacija | ||||
| Jesti sigurnosti |
Ne odredba |
Jesti sigurnosti |
Ne odredba |
Jesti sigurnosti |
Ne odredba |
|
| manje od 365 dana | 0,4 | 0,35 | 0,35 | 0,20 | 0,35 | 0,20 |
| preko 365 dana | 0,25 | 0,15 | 0,25 | 0,15 | 0,20 | 0,10 |
U ovom slučaju odredite procijenjeni trošak pomoću formule:
| Procijenjeni trošak izdanog kamatonosnog kredita | = | Iznos izdanog kredita | ? | Koeficijent |
Financijsko stanje zajmoprimca. Financijsko stanje zajmoprimca može se ocijeniti na temelju vrijednosti neto imovine koja se utvrđuje prema Bilanci. Izvješća možete zatražiti od same druge ugovorne strane ili od teritorijalne podružnice Rosstata.
Na temelju dobivenih podataka o neto imovini izračunajte faktor smanjenja:
Procijenjeni trošak kamatonosnog zajma bit će jednak:
| Procijenjeni trošak izdanog kredita | = | Iznos izdanog kredita | ? | Omjer smanjenja neto vrijednosti imovine |
Osim toga, procijenjeni trošak kredita može se procijeniti ekspertnom metodom bez korištenja koeficijenata. Ova metoda uključuje procjenu vjerojatnosti otplate duga na temelju analize financijskog stanja dužnika. Da biste to učinili, morate analizirati financijski položaj zajmoprimca - profitabilnost aktivnosti, likvidnost imovine, obujam i sastav njegovih obveza.
Na temelju dobivenih podataka djelatnici financijske službe donose odluku o procijenjenoj vrijednosti izdanog kredita. U tom slučaju u procjenu rizika mogu se uključiti i neovisni procjenitelji.
3. Formiranje pričuve
Rezervu definirajte kao razliku između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti izdanog kamatonosnog kredita:
| Rezerviranja za umanjenje vrijednosti kredita | = | Iznos izdanog kredita | - | Procijenjena vrijednost izdanog kredita na datum izvještavanja |
Ovaj postupak je predviđen u stavcima i PBU 19/02.
U računovodstvu, rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja je još jedan rashod. Prilikom stvaranja rezerve unesite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 59
- formirana je rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja.
U poreznom knjigovodstvu ne formira se rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja. Stoga se razlika mora odraziti u računovodstvu u skladu s PBU 18/02. Po svojoj ekonomskoj biti, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u obliku pričuve nastaje privremeno, dok se ne vrati. Primjerice, zbog povećanja vrijednosti ulaganja ili njegovog otuđenja.
Na temelju toga, na datum stvaranja rezerve, odražavajte odgođenu poreznu imovinu:
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- odražava se odgođena porezna imovina.
Ako postoji daljnji stalni pad vrijednosti financijskog ulaganja, povećajte iznos pričuve.
Ako se procijenjeni trošak kredita naknadno poveća, potrebno je smanjiti iznos pričuve.
Ukoliko se ovaj događaj dogodio u istoj godini kada je formirana pričuva ili u sljedećoj godini, ali prije datuma potpisivanja izjava, umanjite iznos rashoda ispravnim unosom:
Debit 91-2 Kredit 59
- storno: smanjuje se iznos pričuve.
Ako se procijenjeni trošak povećao u sljedećoj godini nakon potpisivanja godišnjih izvješća, razliku rasporedite na ostale prihode:
Debit 59 Kredit 91-1
- smanjena je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
Učinite isto ako financijska investicija ne pokazuje znakove održivog pada vrijednosti. U tom slučaju cjelokupni iznos stvorene pričuve mora se uskladiti (pripisati ostalim prihodima).
Privremena razlika se mora isplatiti:
Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
- je odgođena porezna imovina otplaćena.
U bilanci odražavajte ukupne pokazatelje financijskih ulaganja umanjene za rezervu za njihovu amortizaciju.
Takva su pravila predviđena stavcima i PBU 19/02.
Primjer formiranja rezerve za umanjenje vrijednosti izdanog kamatonosnog kredita
Alpha LLC dala je kamatonosni zajam Hermes LLC-u u srpnju 2014. Iznos kredita - 1.000.000 rubalja. Kredit je odobren na dvije godine (od 1. srpnja 2014. do 1. srpnja 2016.). Na dan 31. prosinca 2015. zajmoprimac nije izvršio plaćanja.
Budući da kredit kasni više od 12 mjeseci, dolazi do stalnog pada vrijednosti financijskog ulaganja. Stoga je na dan 31. prosinca računovođa Alfe izračunao procijenjenu vrijednost financijskog ulaganja i napravio rezervu za njegovo umanjenje vrijednosti.
Kako bi utvrdio procijenjenu vrijednost, računovođa je analizirao financijska izvješća zajmoprimca. Prema bilancama pokazalo se da se neto imovina zajmoprimca smanjila. Stoga je knjigovođa odlučio procijenjenu vrijednost danog kredita utvrditi na temelju smanjenja neto vrijednosti imovine.
Prema financijskim izvješćima, neto imovina Hermesa bila je:
- od 30. lipnja 2014. - 1 500 000 RUB;
- od 30. lipnja 2015. - 1 100 000 RUB.
Koeficijent je:
1.100.000 RUB: 1.500.000 RUB = 0,67.
1 000 000 rub. ? 0,67 = 670 000 rub.
Ispravak vrijednosti financijskih ulaganja iznosio je:
1 000 000 rub. - 670 000 rub. = 330 000 rub.
Računovođa Alpha odrazio je stvaranje pričuve objavom:
Debit 91-2 Kredit 59
- 330 000 rub. - formirano je rezerviranje za umanjenje vrijednosti kredita;
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 66 000 rub. (330 000 RUB ? 20%) - odražava se odgođena porezna imovina.
Kako koristiti pričuvu za sumnjiva potraživanja u računovodstvu
Ako organizacija stvori rezervu za sumnjive dugove u računovodstvu, otpišite loše dugove samo iz ovog izvora.
Vizualni dijagram pomoći će vam da ništa ne propustite prilikom stvaranja pričuve za sumnjiva dugovanja u računovodstvu.
Znakovi lošeg duga
Kada se dug u računovodstvu smatra nenaplativim
Dug se smatra nenaplativim:
1) ako je nastupila zastara;
2) ako je nerealno naplatiti se po drugim osnovama. Na primjer, ako je obveza prestala zbog nemogućnosti njezina ispunjenja na temelju akta državnog tijela ili zbog likvidacije organizacije dužnika.
Prilikom otpisa razlike unesite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)
- otpisuju se loša potraživanja koja nisu obuhvaćena pričuvom.
Otpis nenaplativog duga nije poništenje duga. Dakle, u roku od pet godina od datuma otpisa isti iskazati u bilanci na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom“ (Upute za kontni plan):
Dugovanje 007
- prikazana su otpisana potraživanja.
U tom razdoblju pratiti mogućnost njezine naplate ako se promijeni imovinsko stanje dužnika (točka 77. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju).
Primjer odražavanja korištenja pričuve za sumnjive dugove u računovodstvu
Alpha LLC provodi tromjesečni popis potraživanja i vrši odbitke u rezervi za sumnjiva dugovanja u računovodstvu.
Neiskorišteni saldo pričuve za sumnjive dugove za prvo tromjesečje iznosio je 45.400 RUB.
1) sumnjiva potraživanja organizacija:
LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" - 170.700 rubalja. Rok otplate duga bio je 9. travnja, rok kašnjenja 82 dana;
2) loš dug LLC “Proizvodna tvrtka “Master”” u iznosu od 45.400 rubalja. U drugom tromjesečju, Masterov dug je priznat kao nenaplativ zbog likvidacije dužničke organizacije (potvrđeno izvodom iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba). Na dan 30. lipnja razdoblje kašnjenja duga iznosilo je 379 dana. Prethodno se iznos duga u potpunosti uzimao u obzir prilikom stvaranja pričuve.
Na temelju rezultata inventure od 30. lipnja, računovođa Alpha uključio je Hermesov dug u iznosu od 170.700 rubalja u rezervu za sumnjiva dugovanja.
Masterov nenaplativi dug u potpunosti je otpisan iz pričuve.
U računovodstvu Alfe stvorena je rezerva u iznosu od 170.700 rubalja.
Uzimajući u obzir stanje pričuve na dan 31. ožujka i otpisani nenaplativi dug Mastera, dodatni iznos rashoda za formiranje pričuve u drugom kvartalu iznosio je:
45 400 RUB + 170 700 rub. - 45 400 rub. = 170 700 rub.
Debit 91-2 Kredit 63
- 170 700 rub. - odražava troškove stvaranja pričuve za sumnjiva potraživanja;
Debit 63 Kredit 62
- 45 400 rub. -
Nenaplativa potraživanja otpisuju se na teret pričuve.
Aleksandar Sorokin odgovara,
Zamjenik načelnika Odjela za operativnu kontrolu Federalne porezne službe Rusije
“Sustavi gotovinskog plaćanja trebali bi se koristiti samo u slučajevima kada prodavatelj kupcu, uključujući i svoje zaposlenike, osigura odgodu ili obročno plaćanje svoje robe, radova i usluga. Upravo se ti slučajevi, prema Federalnoj poreznoj službi, odnose na davanje i otplatu zajma za plaćanje roba, radova i usluga. Ako organizacija daje gotovinski zajam, prima povrat takvog zajma ili sama prima i vraća zajam, nemojte koristiti blagajnu. Kada točno trebate probušiti ček, pogledajte